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同一控制下企业合并流程
同一控制下企业合并流程，包括甲买交易性金融资产、资产负债表日、CX集团购买日、资产负债表日等等。
编辑于2021-12-14 14:08:29- 企业合并流程
- 甲买交易性金融资产
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时间线
2X07.1.1 甲买交易性金融资产
CX集团
个表
甲公司
个表：交易性金融资产45
借：交易性金融资产-成本 45 贷：银行存款 45
2X07.12.31 资产负债表日
CX集团
个表
编制合并报表（CX+甲）
甲抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（甲公司） 商誉 贷：长期股权投资 （CX→甲） 少数股东权益
甲抵消分录2： 借：投资收益（CX→甲） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
CX集团+甲公司=编制两个主体的合并报表 （每个资产负债表日，编制合并报表）
甲公司
个表：交易性金融资产54
借：交易性金融资产-公允价值变动 9 贷：允价值变动损益 9
2X08.1.1 CX集团购买日
CX集团
个表
借：长期股权投资 480（500*80%=400，含商誉80） 贷“银行存款 480
编制合并报表（CX+甲+A90%）
甲抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（甲公司） 商誉 贷：长期股权投资 （CX→甲） 少数股东权益
会计政策统一，调整分录： 借：长期股权投资 500x10%=50 资本公积 4 贷：交易性金融资产 54
抵消A分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 （CX→A：90%+含商誉） 少数股东权益（10%）
CX集团+子公司甲+购买子公司A=编制三个主体的合并报表 （购买日，编制合并报表）
甲公司
个表：交易性金融资产54
激活【一体化存续】原则
不视同为处置，经济实质是因集团一体化控制的资源没有发生变化
重述合并报表（甲+A60%）
甲以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 380（甲→A） 少数股东权益（40%）
到2x19.4.1日发生同控合并 的合并日才有的副作用
激活【一体化存续】原则
重述+调整
视同为购买日这天开始控股A公司
以成本法计量
60%长期股权投资
视同为交易性金融资产内部转换成了长期股权投资
公司甲+视为甲的子公司A （控股60%）=编制两个主体的合并报表 （购买日，编制合并报表）
将此变换看成是集团内部的权益重置，而不是与外部交易等同的处置行为。
1.不视同处置，正确的分录为， 以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
符合一体化存续的要求
该分录是重述编制合表的第一个规定动作，其实是以下两个调整分录的汇总： 调整分离1， 借：长期股权投资 500*10%=50 资本公积 4 贷：交易性金融资产 54 调整分录2， 借：长期股权投资 500*50%+80=330 贷：资本公积 330
为什么不视同处置？
出于一体化存续原则，必须重述编制合并报表，将交易性金融资产在合并报表层面变成符合合并报表规定的长期股权投资，旨在重述抵消的统一，采取临时的名称和金额的转换。
甲公司：因为有后续合并日，才有激活一体化存续原则的重述。重新把购买日当做控股日，个表的交易性金融资产应该在购买日视同为长期股权投资（60%）用成本法计量。视同为不处置的权益转换（仅是内部权益转换），差额全部计入资本公积。
2.列举常见的错误想法（下面的做法不符合经济实质） 假设视同处置，分录为， 以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 投资收益 326 结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 9 贷：投资收益 9
常见的错误想法
不符合一体化存续的经济实质
A公司
个表：CX集团评估A的净资产公允价值500
购买日才评估这一次，以后始终以该评估结果为初始成本
2X08.12.31 资产负债表日
CX集团
个表
借：长期股权投资 480
编制合并报表（CX+甲+A90%）
甲抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（甲公司） 商誉 贷：长期股权投资 （CX→甲） 少数股东权益
甲抵消分录2： 借：投资收益（CX→甲） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
会计政策统一，调整分录： 借：长期股权投资 600x10%=60 资本公积 5 贷：交易性金融资产 65 CX集团成本法转为权益法， 借：长期股权投资 80 贷：投资收益 80（100*80%）
不用【退一步】，这是正常编制合并
抵消A分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 （CX→A：90%+含商誉） 少数股东权益（10%）
甲公司
个表：交易性金融资产54+11=65
借：交易性金融资产-公允价值变动 11 贷：公允价值变动损益 11
重述合并报表（甲+A60%）
【退一步】成本法回到购买日起点，调整分录 借：公允价值变动损益 11 贷：交易性金融资产 11
甲以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
【补一步】成本法转权益法，本年损益调整 借：长期股权投资（合表科目） 60 贷：投资收益 60 （100x60%）
抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 440（甲→A：60%+含商誉） 少数股东权益（40%）
抵消A分录2： 借：投资收益（甲→A） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
到2x19.4.1日发生同控合并 的合并日才有的副作用
激活【一体化存续】原则
重述+调整
公司甲+视为甲的子公司A （控股60%）=编制两个主体的合并报表 （购买日，编制合并报表）
视同为购买日这天开始控股A公司
以成本法计量
【退一步】回到起点：购买日成本法，调整分录 借：公允价值变动损益 11 贷：交易性金融资产 11
60%长期股权投资
后续计量
【补一步】成本法转权益法，本年损益调整 借：长期股权投资（合表科目） 60 贷：投资收益 60 （100x60%）
将此变换看成是集团内部的权益重置，而不是与外部交易等同的处置行为。
1.不视同处置，正确的分录为， 以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
符合一体化存续的要求
该分录是重述编制合表的第一个规定动作，其实是以下两个调整分录的汇总： 视同为交易性金融资产内部转换成了长期股权投资。调整分离1， 借：长期股权投资 500*10%=50 资本公积 4 贷：交易性金融资产 54 视同为集团的转移，调整分录2， 借：长期股权投资 500*50%+80=330 贷：资本公积 330
为什么不视同处置？
出于一体化存续原则，必须重述编制合并报表，将交易性金融资产在合并报表层面变成符合合并报表规定的长期股权投资，旨在重述抵消的统一，采取临时的名称和金额的转换。
甲公司：因为有后续合并日，才有激活一体化存续原则的重述。重新把购买日当做控股日，个表的交易性金融资产应该在购买日视同为长期股权投资（60%）用成本法计量。视同为不处置的权益转换（仅是内部权益转换），差额全部计入资本公积。
2.列举常见的错误想法（下面的做法不符合经济实质） 假设视同处置，分录为， 以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 投资收益 326 结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 9 贷：投资收益 9
常见的错误想法
不符合一体化存续的经济实质
A公司
个表：净资产公允价值500+本年净利润100
2X09.3.31 合并前一天
CX集团
个表
编制合并报表（CX+甲+A90%）
甲抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（甲公司） 商誉 贷：长期股权投资 （CX→甲） 少数股东权益
甲抵消分录2： 借：投资收益（CX→甲） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
会计政策统一，调整分录： 借：长期股权投资 680x10%=68 资本公积 6 贷：交易性金融资产 74 CX集团成本法转为权益法（滚动调整） 借：长期股权投资 144 贷：期初未分配利润 80（100*80%） 投资收益 64 （80*80%）
抵消A分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 （CX→A：90%+含商誉） 少数股东权益（10%）
标注
这是正常编制合并，不需要退一步补一步，需要的是滚动调整
甲公司
个表：交易性金融资产54+11+9=74
借：交易性金融资产-公允价值变动 9 贷：公允价值变动损益 9
重述合并报表（甲+A60%）
【退两步】成本法回到起点，调整分录 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：交易性金融资产 20
以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
【补两步】成本法转权益法的滚动调整 借：长期股权投资 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%）
抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 440（甲→A：60%+含商誉） 少数股东权益（40%）
抵消A分录2： 借：投资收益（甲→A） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
重述才需要退几步+补几步，一体化存续原则，始终要使得交易性金融资产回到购买日的成本法下的长期股权投资，在开始后续成本法计量。
A公司
个表：净资产公允价值500+留存收益100+本年利润80
2X09.4.1 甲公司（合并日） 同一控制下企业合并
CX集团
个表
编制合并报表（CX+甲+A90%）
甲抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（甲公司） 商誉 贷：长期股权投资 （CX→甲） 少数股东权益
甲抵消分录2： 借：投资收益（CX→甲） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
会计政策统一，调整分录： 借：长期股权投资 680x10%=68 资本公积 6 贷：交易性金融资产 74
抵消A分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 （CX→A：90%+含商誉） 少数股东权益（10%）
甲公司
个表：
合并日导致的结果
原来：持股10%的交易性金融资产
这是合并日本身的权益交易
合并日，个表会计准则规定的做账分录如下， 借：长期股权投资 488（680x60%+80） 贷：交易性金融资产 74 银行存款 360 资本公积 54
矛盾点出现了
这是激活存续一体化原则的因
追溯调整到购买日的成本法起点
这是激活存续一体化原则的果
1.甲公司个表
直接合并报表（甲+A60%）
时间线
2X08.1.1 CX集团购买日
甲公司
个表：交易性金融资产54
【退两步】成本法回到起点，调整分录 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：交易性金融资产→长期股权投资→资本公积 20
重分类
A公司
个表：净资产公允价值500
2X08.12.31 资产负债表日
甲公司
个表：交易性金融资产54+11=65
A公司
个表：净资产公允价值500+本年净利润100
2X09.3.31 合并前一天
甲公司
个表：交易性金融资产54+11+9=74
A公司
个表：净资产公允价值500+留存收益100+本年利润80
2X09.4.1 合并日
甲公司
个表：交易性金融资产54+11+9=74
直接合并报表（甲+A60%）
这是激活存续一体化原则的果
【退两步】成本法回到起点，调整分录 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：交易性金融资产 20
以60%成本法调权益法 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326
【补两步】成本法转权益法，本年损益调整 借：长期股权投资→资本公积 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%）
基本三步曲
这是激活存续一体化原则的因
合并日，个表会计准则规定的做账分录如下， 借：长期股权投资 488（680x60%+80） 贷：交易性金融资产 74 银行存款 360 资本公积 54
矛盾点出现了
合并日一步到位
抵消分录1 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（A公司） 商誉 80 贷：长期股权投资 488（甲→A：60%+含商誉） 少数股东权益 272（40%）
抵消A分录2： 借：投资收益（甲→A） 少数股东损益 期初未分配利润 贷：计提盈余公积 分配股东股利 期末未分配利润
发现根本矛盾：激活的因和激活的果，对应某些分录和金额完全重合。 如何调和这种矛盾呢？ 因和果，到底在表达什么呢？ 答： 相同点：都完成了从交易性金融工具转换成长期股权投资的目的。 不同点：一个是通过激活一体化存续原则，进行追溯调整达到目的（基本三部曲），一个是通过合并日一步到位的做账准则规定达到目的，没有经过追溯调整。
差异分录是， 借：长期股权投资 488（680x60%+80） 贷：交易性金融资产 74 银行存款 360 资本公积 54 减去， 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：交易性金融资产 20 减去， 借：长期股权投资 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产 54 资本公积 326 减去， 借：长期股权投资→资本公积 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） 等于， 借：资本公积 326 期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） 贷：银行存款 360 资本公积 54 期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 这就是差异分录。 同时，以合并日的做账原则为第一原则（因），一体化存续原则为第二原则（果）。 保留因的两大科目，删除果中重复科目：长期股权投资+交易性金融资产。 因的做账方式，好在一步到位，坏在忽视过程； 果的做账方式，好在重视过程，坏在喧宾夺主。 准则既想又想，既要又要，那就得想办法融合两者的优点，隐藏背后的是不为人知的牺牲和取舍。 1.差异分录的作用：既想要重视过程，就得重现过程，一步到位和三部曲最终结果一样，一步到位的分录减去三部曲的分录，形成的差异分录，就是过程调整分录的汇总。尽管删除果中重复科目，但是它牺牲了因的两大科目。喧宾夺主的目的似乎实现了，赶走了宾客，却也杀了主子。 2.恢复主子的身份：如果想看重视过程，会出现两败俱伤的后果。资本公积的出现，就是用来调和这一损俱损的局面。把宾客的身份（果的两大科目）乔装打扮成（资本公积）。 3.为什么用资本公积，而不用其他科目？ 答：一体化存续原则下的交易性金融资产+长期股权投资全部换成资本公积，带来的直接后果是： 三部曲之分录一， 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：交易性金融资产→资本公积 20 三部曲之分录二（消失）， 借：长期股权投资→资本公积 500x60%+80=380 贷：交易性金融资产→资本公积 54 资本公积 326 三部曲之分录三， 借：长期股权投资→资本公积 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） 誊写一遍，只剩两笔过程分录， 三部曲之分录一， 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：→资本公积 20， 三部曲之分录三， 借：→资本公积 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） 三部曲之分录三损益科目就是【购买日至合并日】一体化存续期间实现的留存收益=以前年度留存收益+本年留存收益。最后按照重分类原则，将留存收益按照10%和90%配比，写成盈余公积和未分配利润。即重分类分录为， 借：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益（合并日前本期留存收益） 48 （80x60%） 贷：盈余公积 10.8（108*10%） 未分配利润97.2 （108*90%） 三部曲之分录三+重分类分录三=最终分录0 借：→资本公积 108 贷：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） + 借：期初留存收益 60（100x60%） 投资收益 48 （80x60%） 贷：盈余公积 10.8（108*10%） 未分配利润97.2 （108*90%） II 最终分录0 借：→资本公积 108 贷：盈余公积 10.8（108*10%） 未分配利润97.2 （108*90%） 结论一：因教材案例，没有开始的交易性金融资产。直接从0股权到同控合并，因此只涉及三部曲之分录三+重分类分录=最终分录， 借：→资本公积 108 贷：盈余公积 10.8（108*10%） 未分配利润97.2 （108*90%） 【进阶补充】 结论二：按照本案例二，开始交易性金融资产到同控合并，那就需要将【三部曲之分录一+重分类分录一】+【三部曲之分录三+重分类分录三】=最终分录， 三部曲之分录三+重分类分录=最终分录1 借：期初留存收益 11 公允价值变动损益 9 贷：→资本公积 20， + 重分类分录一 借：盈余公积 2 未分配利润 18 贷：期初留存收益 11 公允价值变动损益（合并日前本期留存收益） 9 II 最终分录1 借：盈余公积 2 未分配利润 18 贷：→资本公积20 汇总这两笔调整分录，最终分录0+最终分录1=最终分录2 借：→资本公积 108 贷：盈余公积 10.8（108*10%） 未分配利润97.2 （108*90%） + 借：盈余公积 2 未分配利润 18 贷：→资本公积20 II 最终分录2 借：→资本公积 88 （108-20） 贷：盈余公积 8.8（*10%） 未分配利润 79.2 （*90%） 回头来看，教材这句话原文：同一控制下企业合并，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益。 是否能更精准的明白底层的逻辑了呢？
A公司
个表：净资产公允价值500+留存收益100+本年利润80
A公司
个表：净资产公允价值500+留存收益100+本年利润80
2X09.12.31 资产负债表日
CX集团
个表
编制合并报表（CX+甲+A90%）
甲公司
个表
直接合并报表（甲+A60%）
A公司
个表