第6章长期股权投资

2021张敬富基础班股份支付，包含股份支付概述：股份支付、股份支付四个环节、股份支付工具的主要类型；股份支付的确认和计量：权益工具公允价值的确定等。

股份支付

• 股份支付概述
  • 股份支付
    • 目的：为获取职工或其他方的服务
      • 其他方不包括：企业与股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿券权等
    • 方法
      • 授予权益工具
        • 资本公积
      • 承担以权益工具为基础确定的负债
        • 应付职工薪酬
  • 股份支付 四个环节
    • 授 予
      • 授予日：股份支付协议获得批准的日期
      • 等待期：授予日至可行权日
    • 可行权
      • 可行权日
    • 行 权
      • 行权日
        • 职工或其他方行使权力
      • 禁售期
        • 行权后不低于两年
    • 出 售
      • 出售日
    • 一次授予分期行权处理原则：独立核算
  • 股份支付工具 的主要类型
    • 权益结算
      • 限制性股票
        • 现在低价购买＋限制性条件
      • 股票期权
        • 未来以预先确定的价格和条件购买一定数量股票的权利
      • 借：管理费用等 贷 ：资本公积-其他资本公积 （立即可行权除外）
    • 现金结算
      • 模拟股票
      • 现金股票增值权
      • 借：管理费用等（服务期内） 或 借：公允价值变动损益（服务期外） 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬
• 股份支付的 确认和计量
  • 股份支付的确认和计量
    • 权益结算
      • 换取职工服务
        • 权益工具在授予日的公允价值计量（始终不变）
          • 有等待期：最佳估计+分摊
            • 借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
          • 无等待期（立即可行权）
            • 借：管理费用 贷：资本公积-股本溢价
      • 换取其他方服务
        • 服务价值能够可靠计量
          • 其他方服务在服务取得日公允价值
        • 服务价值不能可靠计量
          • 权益工具在服务取得日的公允价值
      • 授予日权益工具的公允价值无法可靠计量时：采用内在价值 内在价值=取得股份的公允价值-应当支付的价格
    • 现金结算
      • 有等待期
        • 估计+当期负债的公允价值（可变）
      • 无等待期
        • 授予日负债的公允价值
      • 借：管理费用等/公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
  • 可行权条件分类、修改
    • 分类
      • 服务期限条件
      • 业绩条件
        • 非市场条件
        • 市 场 条 件
      • 只要满足服务期限条件和非市场条件，即可确定相关成本费用，即使不行权，已确认的成本费用也不用冲回，其他资本公积最后转入股本溢价中
    • 修改
      • 有利修改：增加费用
        • 增加权益工具的公允价值
          • 等待期内
            • 初始权益工具公允价值和增量公允价值按各自等待期计算
          • 可行权日后
            • 立即确认权益工具公允价值增量
        • 增加权益工具的数量
          • 初始份数和增量份数按照自己的等待期各自计算
        • 减少可行权条件的难度
          • 缩短等待期按照新的等待期算
        • 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积
      • 不利修改
        • 减少权益工具的公允价值
          • 假装没看见
        • 减少权益工具数量
          • 减少部分加速可行权+权益回购
            • 1、借：管理费用10 贷：资本公积-其他资本公积10 2、借：资本公积-其他资本公积10 管理费用5 贷：银行存款15
        • 取消或结算（人为主动干涉）
          • 加速可行权+权益回购
            • 新权益工具替代被取消权益工具：按照修改条件方式处理
            • 回购可行权的的权益工具：借记所有者权益
  • 权益工具公允价值的确定
    • 股份
      • 按照市场价格为基础计量
    • 股票期权
      • 市场价格难以获得，使用期权定价模型
  • 股份支付的账务处理 （完整有效的股份支付协议为基础）
    • 授予日
      • 均不作处理（立即可行权除外）
    • 等待期每个资产负债表日
      • 最佳估计数+确认当期服务成本费用和所有者权益或负债
      • 权益结算：授予日权益工具的公允价值
      • 现金结算：每个资产负债表日权益工具的公允价值（重新计量）
    • 可行权日之后
      • 权益结算
        • 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：股本 资本公积-股本溢价
      • 现金结算
        • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
    • 回购股份进行 职工期权激励
      • 回购股份
        • 借：库存股 贷：银行存款
      • 确认费用成本
        • 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积
      • 职工行权
        • 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：库存股 资本公积-股本溢价
    • 限制性股票 （不是回购） 非公开发行+锁定期和解锁期
      • 授予日
        • 1、确认股本和股本溢价 借：银行存款（职工认股款） 贷：股本 资本公积-股本溢价 2、就回购义务确认负债（相当于贴个瑕疵标签） 借：库存股 贷：其他应付款-限制性股票回购义务
      • 等待期内发 放现金股利
        • 现金股利可撤销
          • 预计未来可解锁 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利—限制性股票股利 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股
          • 预计未来不可解锁 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：应付股利—限制性股票股利
        • 现金股利不可撤销
          • 预计未来可解锁 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利—限制性股票股利
          • 预计未来不可解锁 借：管理费用等 贷：应付股利—限制性股票股利
      • 行日结束
        • 未达到解锁条件需回购
          • 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：银行存款
            • 借：股本 资本公积—股本溢价 贷：库存股
        • 达到解锁条件无需回购
          • 借：其他应付款—限制性股票回购义务 贷：库存股
  • 集团股份支付的处理
    • 接受服务企业无结算义务
      • 以母公司本身权益工具结算 （作为权益结算的股份支付进行处理）
        • 结算企业 （母公司）
          • 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
        • 接受服务企业 （子公司）
          • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积
        • 合并报表
          • 借：资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司）
      • 以集团内其他企业权益工具结算 （作为现金结算的股份支付进行处理）
        • 结算企业 （母公司 ）
          • 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
        • 接受服务企业 （子公司）
          • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积
        • 合并报表
          • 借：资本公积（子公司） 管理费用等 贷：长期股权投资（母公司）
    • 接受服务企业有结算义务（作为现金结算的股份支付进行处理）
      • 接受服务企业
        • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬