导图社区 CPA-存货
包含存货的确认、初始计量、后续计量，处置。存货的清查盘点，是对存货进行实地盘点与账面核对，对数量差异进行处理。
包含了会计的定义、以货币计量，反映企业经济活动的经济管理工作、会计的作用、会计准则制度和准则体系等等。
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存货
存货的确认和初始计量
存货的性质与确认条件
定义
最终目的：持有备售
为建造固定资产而准备的物资计入“工程物资”，不作为存货
产成品(生产企业)、商品(商贸流通企业)
原材料、在产品、半成品
周转材料
周转材料符合固定资产定义的应作为“固定资产”
接受外单位原材料制造的代制品和待修品(主要是本企业产生的材料和人工费)
房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权
委托加工物资
在途物资
发出商品
委托代销商品
“受托代销商品”不得作为本企业的存货 分录： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 列报时“受托代销商品”和“受托代销商品款”相互抵消，不列为存货
确认条件
符合存货定义
与之相关的经济利益很可能流入企业
成本能够可靠计量
存货的初始计量
按成本进行初始计量
采购成本
价：购买价款（扣除商业折扣的）
税：消费税、关税、资源税、不能抵扣的增值税等
关于不得抵扣增值税的情形 小规模纳税人：购买100万材料，税率13%，税率13万，款已付。 小规模纳税人，增值税不得抵扣，计入存货成本 借：原材料 113 贷：银行存款 113
费
运输费、装卸费、保险费
其他：入库前的仓储费、挑选费，途中合理损耗
加工成本
直接人工
制造费用
间接费用。生产部门管理人员薪酬，车间房租、折旧、机物料消耗、水电、劳动保护费，车间固定资产修理费、季节性和修理期间停工损失，为生产成品发生的符合资本化的借款费用，为生产产品购入或自研的无形资产摊销
其他成本
为特定客户设计产品的设计费
不计入存货成本的情形
非正常损耗：超定额的废品损失，自然灾害造成的损失
仓储费用(生产过程中达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本)
为市场营销推广采购的商品，计入销售费用
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
其他方式取得存货的成本
投资者投入的产品：按合同价或协议价。约定价不公允的应按公允价入账。
盘盈的存货：按重置成本入账
通过提供劳务取得的存货：人工、其他直接费用和可归属于该产品的间接费用
发出存货的计量
发出存货成本的计量方法
先进先出法
假定：先购入的存货成本先转出，不一定与合同的签订先后顺序匹配
优点
可随时结转存货发出成本
缺点
计算繁琐
收发业务量大，且单价不稳定时，工作量较大
存货单价持续上升时，高估当期利润；持续下降时，低估当期利润
移动加权平均法
每购入一次存货，计算一次存货的平均成本
可以随时了解存货成本结存情况
计算出得发出及结存成本比较客观
计算量大，不适用于收发货交频繁的企业
在会计信息化支持下可以适用收发货频繁企业
月末一次加权平均法
月末一次计算存货购入的平均成本
计算简便
不利于日常管理
个别计价法
实物流转与成本流转相匹配，适用于贵重物品或为特定项目专门购买或制造的存货
成本计算准确
收发频繁的情况下，工作量较大
存货成本的结转
分录
1、对外销售商品 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2、对外销售材料 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 3、包装物的会计处理 (1)生产领用 借：制造费用 贷：周转材料-包装物 (2)出借包装物或随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料-包装物 (3)出租包装物或随同产品出售单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
期末存货的计量
存货期末计量及存货准备计提原则
成本与可变现净值孰低
存货成本：存货的实际成本。（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化的核算方法，成本应为调整后的实际成本）
可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费后的金额
存货的可变现净值
特征
前提：企业进行日常活动（如处在破产清算中则不需要）
是存货的预计未来现金流量，不是存货的售价或合同价
预计的销售存货现金流量并不完全等于存货的可变现净值
销售中可能发生的销售费用、相关税费和为达销售状态可能发生的加工成本，构成现金流量抵减
不同存货可变现净值构成不同
卖什么用什么的估计售价
直接出售：估计售价-相关税费
需要加工：估计售价-进一步加工成本-相关税费
售价：有合同的按合同，无合同的按一般市场价
有合同与无合同的要分开
考虑因素
应当以取得确凿证据为基础
存货成本的确凿证据：以外来原始凭证、生产成本账簿记录为依据
存货可变现净值的确凿证据：指对确定可变现净值有影响的证据，如产品市场价，同类产品市场价，销货方提供的有关资料和生产成本资料
应考虑持有存货的目的
持有以备出售
持有以备加工生产后出售
日后事项
在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，由于在资产负债表期间的事项导致资产负债表日后期间存货售价发生波动的情形，需要考虑
存货期末计量和存货跌价准备计提
存货估计售价的确定
有合同：合同价
无合同：一般市场价
某一存货部分有合同部分无合同，要分开
计提存货跌价
计提存货跌价准备的方法
单项计提法
分类计提法
总体计提法
需要计提存货跌价的情形
存货市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望
用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格
产品更新换代，原有库存原材料不适应新产品的需要，而该原材料市价有低于其账面成本
企业提供的产品或劳务过时，或消费者消费偏好改变，导致市场价格下跌
其他
存货可变现净值为0的情形
霉烂变质的存货
过期且无转让价值的存货
生产不再需要，且无转让价值的存货
存货跌价的转回
资产负债表日，重新计算存货跌价金额(资产负债表日的应提额)。与已计提数比较，大于已计提，补提
转回的条件
影响存货减值的因素已消失，转回
转回金额以将存货跌价准备冲减至0为限
存货跌价的结转
发生减值的存货售出，对于已计提的该存货的跌价应结转至主营成本或其他业务成本
存货的清查盘点
概念：对存货进行实地盘点 与账面核对，对数量差异进行处理。
差异原因
管理不善
盘盈：冲减管理费用
盘亏：计入管理费用，进项税额转出
自然灾害：净损失计入营业外支出
扣除残料、保险赔偿、过失人赔偿
商贸流通企业采购商品过程中发生的运输、仓储、装卸、保险等
1、计入存货
2、先归集，再按存销情况分摊
3、进货费用较小的，直接计入当期损益
体现重要性原则
仓储费用
采购过程，计入存货采购成本
入库后领用前，计入当期损益-管理费用
生产过程中，计入生产成本
为特定客户设计的产品发生的仓储费，计入存货成本
