导图社区 审计程序中的审计方法
审计是独立的经济监督，评价和鉴证活动。详细地总结了审计概论。审计分类，审计目标，审计职业道德的知识点。
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总论
审计概论
审计的概念
独立的经济监督、评价和鉴证活动
审计的主体
审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员
审计的客体
被审计单位
审计的授权者或委托者
授权者
国家：国家审计机关、政府有关部门领导的授权
内部：单位主管机构和相关领导的授权
有上下级关系，不收费
委托者
狭义：社会审计
广义：社会审计、政府委托社会审计、CPA委托内部审计
无上下级关系，收费
审计的对象
被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动
审计的依据
评价和判断经济活动，提出审计意见、做出审计结论的客观标准
审计的本质（职能）
经济监督职能（基本职能）
查错防弊
追究责任
完善体制
经济评价
被审计人的或者单位的经济评价
经济鉴证
典例：注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告
审计的独立性（本质特征）
独立存在
其他监督无法替代
中立
表现在组织结构、业务工作、经济来源和人员上
审计的产生和发展
前提条件
受托经济责任关系的确立
国家审计的产生和发展
西周设有“宰夫”，是我国国家审计的萌芽
秦、汉采用“上计制度”
宋代出现“审计”一词
中华人民共和国
1982 设立审计机关
1983 设立审计署
2010 通过《中华人民共和国国家审计准则》
2018 组建中央审计委员会和优化审计署职责
内部审计的产生和发展
效率提高：从详细审计变为抽样检查
扩大范围：从财务收支扩大到经营管理
建立内部审计理论体系，指导内部审计实践
是制定内部审计标准
建立内部审计职业，创建内部审计团体
2019年新增
社会审计的产生和发展
西方国家
1720年 英国 南海公司破产案 查尔斯•斯耐尔 注册会计师第一人
中国
1980年 起步重建
1985年 颁布《会计法》
1994年 《注册会计师法》
审计假设
含义
是支撑审计理论大厦的基础，是整个审计理论研究的出发点
具体内容
经济责任关系假设
是审计产生和发展的基础，是审计存在的前提
可验证性假设
判断：经济责任可以验证，可以通过收集审计证据来确定被审计事项与既定标准之间的一致性程度
内控有效性假设
假设一定程度上有效
审计的前提
独立性假设
是本质特征、灵魂，区别于其他经济监督
专业胜任能力假设
审计人员具备执业所必需的专业知识、技术、经验和职业道德，从而能胜任审计工作并能对其工作的结果负担责任
审计的作用
国家审计
为宏观政策的制定提供决策依据
维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行
追踪反馈宏观调控政策的运行效果
宏观
内部审计
促进组织合法经营和运行
促进组织完善内部控制和风险管理
促进组织自我发展和实现目标
组织、企业
社会审计
提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行
只能提高质量，不能保证质量。审计一般是“合理保证”
促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平
为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展
审计分类
按主体分类
对钱、人、资源进行审计
特点
稳固性
强制性（国家审计独有的特点）
权威性
促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值
在所有重大方面、提供合理保证、以积极方式提出意见
按范围分类
全部审计
对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计
优点：审查详细彻底，容易查出问题
缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高
适用范围
规模较小、业务量较少
内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位
局部审计
对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计
优点：省时省力，审计成本较低
缺点：较容易遗漏问题
二者都既可以运用详查法，也可以运用抽查法
详细审计是指对审计项目涉及的所有凭证、账册、报表等资料进行逐一审查。详细审计≠全部审计
抽样审计对审计项目涉及的凭证、账册、报表等资料只抽取一部分进行审查。抽样审计≠局部审计
按内容分类
财政财务审计
财政审计
国家审计机关对预算、决算进行审计监督
财务审计
国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督
财经法纪审计（合法合规审计）
国家审计机关和内部审计机构
绩效审计（效益审计）
对有效性进行评价
按实施审计时间分类
事前审计
举例：可行性报告审查
事中审计
举例：财政预算执行情况审计
事后审计
举例：年度财务决算审计
按实施审计的周期
定期审计
举例：上市公司年报审计
不定期审计
举例：财经法纪审计
是否为初次实施
初次审计
再次审计
按执行审计的地点分类
就地审计：被审计单位所在地
报送审计：审计机关所在地
按审计的组织方式分类（按项目来源不同分类）
授权审计
国家审计、内部审计
委托审计
没有隶属关系的审计机关之间的委托
举例：江苏省审计厅委托上海审计局审计
审计机关委托内部审计机构或者社会审计组织办理
审计目标
总体审计目标
根本目标：维护人民群众的根本利益
现实目标：推进法治、维护民生、推动改革、促进发展
直接目标：监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益
促进组织完善治理、增加价值和实现目标
发表审计意见、出具审计报告
具体审计目标
合规审计：是否遵循现行法律和法规
财务审计：评价财务报表是否恰当
绩效审计：评价组织经营活动的的经济性、效果性和效益性
确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当 （认定是管理层表达的意思，目标是CPA追求的，角度不同）
各类交易事项及相关披露的认定（利润表）
发生
已发生，且与被审计单位有关（防止多记）
完整性
已记录，相关披露均已包括（防止少记）
准确性
有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量
截止
已记录于正确的会计期间
分类
已记录于恰当的账户
列报
已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露是相关的、可理解的
举例：研发费用一般属于管理费用科目，是否被恰当地汇总或分解
期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）
存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务
均已记录，相关披露均已包括（防止少记）
准确性、计价和分摊（准计分）
以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
同利润表同一内容
举例：货币资金包含库存现金、银行存款和其他货币资金，是否被恰当汇总或分解
非常重要，主观提会考（实务题、综合分析题）
审计职业道德
国家审计人员的职业道德
基本原则
具体要求
独立性
专业胜任能力
职业判断和职业谨慎
与被审计单位保持良好工作关系
内部审计人员的职业道德
诚实正直
客观性（内审人员经济不独立，只讲客观性）
专业胜任能力和后续教育
保密
社会审计人员的职业道德
诚信
独立性（审计、审阅、其他鉴证业务）
客观和公正
专业胜任能力和应有的关注
良好职业行为（事务所之间避免恶性竞争，不打广告）
职业道德概念框架
识别可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
自身利益
例：鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益
自我评价
例：事务所在对客户提供财务系统地设计或操作服务后又对系统的运行有效性出具鉴证报告
过度推介
例：注册会计师担任该客户的辩护人
密切关系
例：项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员
外在压力
例：事务所受到客户解除业务关系的威胁
评价不利影响的严重程度
采取措施消除或降低至可接受水平
审计人员回避
对业务范围做限制
请他人复核
社会审计和国家审计的区别
执行主体
国家/政府审计
政府审计机关（审计署和地方审计厅局）
注册会计师
审计对象
政府财政收支、国有金融机构和企事业财务收支
企业财务报表
标准
《审计法》、《国家审计准则》
《注册会计师法》、《注册会计师审计准则》
行为性质
行政行为
市场行为、有偿服务
取证权限
具有更大的强制力
不具有行政强制力
对发现问题的处理
做出审计决定，提出处理和处罚意见
提请企业调整或披露，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告
2020年最新修改审计职能
经济监督
经济监督、检查、评价、内部控制、风险管理、组织治理
中央审计委员会是审计署的领导机关
审计程序中的审计方法
国家审计的审计程序
审计计划阶段
编制年度审计项目计划
编制主体：审计机关
步骤
1.调查审计需求，初步选择审计项目
2.对初选审计项目进行可行性研究
3.评估审计机关可用审计资源，确定审计项目
编制审计工作方案（审计工作方案≠审计实施方案）
编制主体：审计机关业务部门
执行情况
1.业务部门报批调整内容
2.审计机关定期检查
审计实施阶段
组成审计组，送达审计通知书
进行调查了解
编制审计实施方案
获取审计证据，进行审计记录
检查重大违法行为
审计工作底稿在实施阶段编写
审计报告阶段
环节
1.编审、复核、审理、签发审计报告和审理决定
编审
1.审计组组长审核工作底稿和审计证据
2.组长出审计报告草稿
3.征求被审计单位或个人意见（特殊情况除外）
4.反馈后判断是否需要修改、无反馈进行说明
5.违法违规：审计决定书（职权范围内）/审计移送处理书（职权范围外）
复核
业务部门复核
审理
审理机构审理
签发
审计报告送达→被审计单位、被调查单位
经济责任审计报告送达→被审计单位和被审计人员
审计决定书送达→被审计单位、被调查单位、被处罚的有关经济责任人员
补充：报告本级政府、上一级审计机关
出现重大问题
2.公布审计结果
是否公示具体看情况
3.检查审计整改情况
内部审计的审计程序
计划阶段
年度审计计划的编制
规划内部审计计划事项的考虑因素
实施阶段
报告阶段
内部审计的结果沟通
内部审计的报告
后续追踪阶段
社会审计的审计程序
计划阶段（准备阶段）
初步业务活动（签订审计业务约定书）
与国家、内部审计不同之处
总体审计策略
具体审计计划
了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险
评估重大错报风险
应对重大错报风险
终结阶段
评价审计中的重大发现和审计过程钟发现的错报
复核审计工作底稿和财务报表
出具审计报告
建立审计档案
