第四章1：金融资产（上）

中级财务会计，将知识点进行了归纳整理，涵盖所有核心内容，非常方便大家学习。适用于考试复习、预习，提高学习效率。赶紧收藏一起学习吧！

金融资产（上）

• 金融资产及其分类
  • 金融工具
    • 定义：使得一方形成金融资产，而另一方形成金融负债或者权益工具的合同
    • 种类：金融资产、金融负债、权益工具
      • 金融资产：投资方能够获取利益的权利，这种利益可固定/不固定，可现金/其他金融资产，但不可为商品与服务（预付账款不是金融资产）
      • 金融负债：被投资方需要支付的现金/其他类似现金等价物的金融资产的义务，不包括商品和服务（预收账款不属于金融负债）
      • 权益工具：被投资方支付自己享有的股权/股票
  • 金融资产分类
    • 按计量方法分
      • 按成本计量的金融资产
        • 历史成本：入账价值
        • 摊余成本：金融资产初始计量成本+未收回本金的利息收益
      • 按公允价值计量的金融资产
        • 变动进入当期损益
        • 变动进入其他综合收益（所有者权益类）
    • 按经济内容分：货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、股权投资、债权投资等
    • 企业会计准则的分类
      • 依据
        • 1、管理金融资产的业务模式
          • 仅收合同现金流量
          • 出售资产
          • 都有
        • 2、金融资产的合同现金流量特征：
          • 收入
          • 支出
      • 分类内容
        • 以摊余成本计量的金融资产
          • 以1来看，只涉及收取合同现金流量（本金与利息），不会出售资产。 属于债权投资（购买债券，到期收回本金和利息，不会出售，投资方为债权人） 对2来说，在特定时期内取得的现金流量仅仅来源于本金和未偿付本金带来的利息
          • 如应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资等科目
          • 会计分录计入债权投资
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
          • 对1来说不仅涉及收取合同现金流量，还会出售资产，出售资产属于股权性质，所以本科目既有债权性质又有股权性质，因此会计分录起名为其他债权投资； 对2来说，在特定时期内取得的现金流量仅仅来源于本金和未偿付本金带来的利息
          • “其他综合收益”
          • 会计分录计入其他股权投资
          • 特殊：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。这一类投资往往是企业为了进入某一领域、获取某一方面的资源进行的战略投资，既不以收取合同流量现金为目的，也不以出售为目的，属于股权类投资。 会计分录计入其他权益工具投资
        • 以公允价值为计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 不属于前两种，可能是股权投资也可能是债权投资，主要以出售金融资产为目的，但又不以收取合同的现金流量为目的，如短线炒股
          • 主要包括股票投资、基金投资、可转换公司债券投资等，最典型的交易性金融资产
          • 在非同控企业合并中确认的或有对价构成金融资产
          • 会计分录计入交易性金融资产
      • 三分类的意义：强调后续计量的重要性和规范性
• 应收款项
  • 主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款（不属于金融资产但是放在这里一起学习）
  • 应收票据
    • 内容：在我国仅仅指商业汇票（其他票据见面即付），期限为6个月以内，应收票据是一种流动资产
    • 分类
      • 银行承兑汇票，承兑能力强，一般由银行和农村信用合作社承兑，
      • 商业承兑汇票，承兑能力弱，一般由企业公司财务集团承兑，分为带追索权和不带追索权，在我国若票据转让给第三方，则第三方对于背书人和出票人都具有追索权，同时对于背书人而言，被追索权利属于一种或有负债（不确定性负债）
    • 初始入账价值
      • 在我国：短期且按面值入账
      • 短期、长期、按面值入账、按到期值入账
    • 到期确定
      • 票据期限按月表示
        • 按月对日，月末对月末，1个月不一定为30天
      • 票据期限按日表示
        • 在票据承兑日和票据到期日这两天中选一天计算
    • 会计分录
      • 取得
        • 借：应收票据——xx
        • 贷：应交税费，主营业务收入，应收账款
      • 持有期间的利息
        • 带息票据：票据到期时，需要偿还一定利息，在到期之前尽管并未收到，但已经有收取利息的权利，应该按照权责发生制
        • 借：应收票据 贷：财务费用
        • 如果金额较大要按月计提利息，如果金额较小可以按年季计提利息，但一般来说都应该在年末计提完，除非金额微不足道
        • 分类：名义利率（我国，因为应收票据时间也很短）、实际利率
        • 利息计算：票据面值*利率*期限月份/12或者期限天数/360
      • 票据即将到期
        • 到期值计算
          • 带利息：面值＋利息 不带息：面值
        • 到期清结债权关系
          • 注意期间含有利息的计提 计提利息：借应收票据，贷财务费用 计提后清结：借银行存款，贷应付票据 未计提利息清结：借银行存款，贷应付票据、财务费用（未计提利息） 年末计提一次利息
        • 到期无法清算债权关系
          • 行使追索权：可以对出票人、背书人、承兑人和保证人行使连带责任，对其中任何一人或数人追索并且可以先后追索直到清结债权关系
          • 借应收账款，贷应收票据，若有未计提利息则贷财务费用
      • 票据的转让
        • 银行承兑汇票
          • 借记原材料/库存商品/材料采购（使用计划成本法，入库后转结为原材料）和进项税额，贷记应收票据，借贷之间的差额记银行存款
          • 若有未计提利息需先将所有利息计提到应收票据中（所谓“票据面额”是票据的面值，没有计算利息）
        • 商业承兑汇票
          • 如果用票据去换取货物或是进购材料，则借记原材料/库存商品/材料采购等货物和进项税额，贷记应付账款（不确定是否能够清结债权关系），借贷之间的差额记银行存款，利息结算如上
      • 票据的贴现
        • 概念公式
          • 几种款项
            • 票据到期值、票据面值、票据贴现款、票据贴现息
          • 贴现
            • 票据贴现款（企业贴现能够拿到的钱）=票据到期值（企业本来能够拿到的钱）-票据贴现息（贴现时给银行的钱） 贴现息=票据面值*贴现率*贴现天数（申请贴现当天到票据到期，申请日和到期日只选择一天）/360（注意和利息计算相区别之处在于贴现一般只按日计算而不按月计算）
        • 两种情况
          • 贴现银行承兑汇票（不带有追索权）
            • 借银行存款（贴现款），贷应收票据（贴现当天的应收票据），两者差额（一般为贴现息）计入财务费用（可正可负，正记借，负数记贷）
          • 贴现商业承兑汇票（带追索权）
            • 借银行存款，带短期借款（不确定是否能够清结债权关系），两者之间一般没有差额，因为都是收到多少钱就记多少
              • 到期承兑人有能力清结债权关系
                • 借短期借款（冲销借款），贷应收票据（贴现当天的应收票据），两者差额计入财务费用
              • 到期票据付款人没能力清结债权关系
                • 贴现人成为实际银行债务人（先进行债务转移）
                  • 借应付账款（这里数额应为票据到期值，因为是银行本来应该拿到的钱），贷应收票据，两者差额计入财务费用
                • 贴现人有能力偿还债务
                  • 借短期借款，贷银行存款，差额计入财务费用
                • 贴现人无能力偿还债务
                  • 借短期借款，贷短期借款——逾期贷款（要给企业的钱即票据到期值），差额计入财务费用