第七章 资产减值 思维导图

这是一篇关于第七章资产减值的思维导图，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

第七章 资产减值（2分）

• 概述
  • 范围
    • 存货（1号）—可变现净值与成本孰低
    • 递延所得税资产（18号）—未来期间无法取得足够应纳税所得额用以抵扣暂时性差异带来的利润
    • 金融资产（22号）—损股损债—未来可能违约时间造成的损失的期望值计量当前应确认的减值准备
    • 其他资产（8号）
      • 长期股权投资
      • 成本模式后续计量投资性房地产
      • 固定资产/无形资产
      • 商誉
      • 可收回金额低于其账面价值，将资产账面价值减记至可收回金额，减记部分确认资产减值损失
  • 资产减值测试（存在减值迹象，应当测试）
    • 除外
      • 企业合并形成的商誉
      • 使用寿命不确定的无形资产
      • 尚未达到可使用状态的无形资产
• 资产可收回金额的估计
  • 基本方法
    • 公允价值减去处置费用后的净额
    • 资产预计未来现金流量现值
    • 孰高
  • 公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 不含财务费用、所得税费用（不含财税）
  • 资产预计未来现金流量现值的确定
    • 资产预计未来现金流量
      • 资产剩余使用寿命，预测现金流最多涵盖5年
      • 考虑因素（当前状况）
        • 已经承诺
        • 维持资产正常运转、正常产出水平发生对的必要支出
        • 在建中预期为使该资产达到预定可使用
    • 折现率
      • 税前利率（一致性，前不含财税）
    • 资产的使用寿命
    • 外币未来现金流量及其现值的预计
      • 先折现—再折算—后比较
• 资产减值损失的确认和计量
  • 可收回金额低于其账面价值，将资产账面价值减记至可收回金额，减记部分确认资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备
  • 重新开始：剩余使用寿命内，分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
  • 减值损失确认后不得转回，资产处置时才可转出
• 资产组的认定及其减值处理
  • 认定：资产组为最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组
  • 考虑因素：主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入
  • 减值测试：通常不含已确认负债的账面价值；注意口径一致（账价与可收回金额）
  • 资产组减值会计处理
    • 1.账价VS可收回金额，确定减值损失金额
    • 2.先抵减商誉账面价值
    • 3.计算除商誉外其他各项资产的账面价值比例，分摊损失，关注限制条件
      • 公允价值减去处置费用后的净额
      • 未来现金流量现值
      • 零
      • 限制条件：不得低于三者中最高者
    • 4.再次分摊
• 总部资产减值测试
  • 难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，其账面价值难以完全归属于某一资产组
  • 方法
    • 1.将总部资产分摊至资产组
    • 2.含总部资产的各资产组账价与可收回金额比较
    • 3.减值则分摊至总部资产和资产组本身，再计算各单项资产减值损失
• 商誉减值的处理
  • 至少应当在每年年度终了进行减值测试
  • 吸收合并（只有个报）
  • 控股合并（合报）
    • 母公司理论
    • 合报中反映的商誉，不含子公司归属于少数股东权益的商誉
    • 子公司作为资产组减值测试，可收回金额含完全商誉
    • 口径一致，应当将含归属于少数股东权益的商誉调整资产组账面价值VS可收回金额
    • 合报中只体现母公司部分商誉，不含少数股东商誉
      • 借：资产减值损失
      • 贷：商誉—商誉减值准备