3-固定资产

2022年中级会计实务第三章固定资产

固定资产

• 确认和初始计量
  • 确认
    • 定义
      • 经营管理持有vs（出售）
      • 寿命超过1年vs（流动资产）
        • 寿命，劳务数量（发电量）
      • 有形资产vs（无形资产）
    • 确认条件
      • 很可能
      • 可靠计量
    • 具体运用
      • 环保设备
        • 虽然不生产，但是减少了罚款和环境治理费
      • 固产各组成部分
        • 飞机引擎和飞机机身（不同使用寿命，不同方式提供利益）
      • 工具，维修设备，模板（存货，期限超过一年，成本效益原则，数量多，单价低）
        • 民用航空运输（高价周转件）-固产
  • 初始计量 （固定资产的入账成本）
    • 达到预定可使用状态前发生的合理支出
      • 价+税（不可抵扣）+费
    • 外购
      • 不需安装
      • 需要安装
        • 在建工程
      • 一笔购入多项单独标价的
        • 公允价值比例分配
    • 自建
      • 自营建造
        • 原材料（账面价值），工程物资，应付职工薪酬，应付利息，银行存款
          • 出让取得土地所有权支付的土地出让金，----无形资产
      • 出包建造
        • 建造工程支出，安装工程支出，分摊计入的待摊支出(支出）
          • 管理费，可行性研究费，临时设施费，公证费，监理费，应负担的税金，建设期间物资盘亏，报废，联合试车费等
    • 其他方式
      • 接受投资
      • 非货币性资产交换，债务重组（本书不涉及）
    • 存在弃置费用
      • 弃置费用现值计入固定资产成本，确认预计负债
      • 预计负债摊余成本*实际利率，计入财务费用，确认预计负债
        • （本金+利息）*实际利率
• 后续计量
  • 折旧
    • 应计折旧额=原值-残值-减值准备
    • 折旧范围
      • 空间范围
        • 所有固定资产，除5个
          • 已提足，单独计价入账土地，更新改造中，全额减值，提前报废
      • 时间范围
        • 当月购入下月提，当月处置下月停
          • 做题注意购入时间
    • 折旧方法
      • 经济利益预期消耗方式
        • 收入为基础折旧（投入，生产过程，销售等因素影响）
      • 年限平均法
        • 年折旧额=（原值-净残值）/使用年限
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=账面净值*年折旧率
          • 账面净值=原值-折旧
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=（原值-残值）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*单位工作折旧额
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和 （例使用年限5年，第一年折旧率为5/15） 年折旧额=（原值-残值）*年折旧率
    • 年度终了，使用寿命，预计净残值，折旧方法复核
      • 会计估计变更
  • 后续支出
    • 资本化
      • 改造前账面价值+新投入-被替换账面价值
        • 账面价值=账面原值-折旧-减值准备
        • 账面净值=账面原值-累计折旧
        • 账面余额=账面原值
      • 1、账面价值转入“在建工程”
        • 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产
      • 2、新投入
        • 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/工程物资
      • 3、替换
        • 借：银行存款 营业外支出 贷：在建工程（账面价值） 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • “坑”替换部分账面价值减少在建工程 替换部分出售价款不影响在建工程金额。
      • 4、完工
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化
      • 管理部门--管理费用
      • 销售部门--销售费用
• 处置
  • 终止确认条件
    • 处置：出售、转让、报废、毁损、对外投资等
    • 满足2条件：处于处置状态，预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 会计处理
    • 4步走
      • 1.账面价值转“固定资产清理”
        • 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产
      • 2.支付清理费
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 3.收到变价收入
        • 借：原材料/银行存款/其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 4.结转净损益
        • 画“固定资产清理”科目T字账（借方表示不利，贷方表示有利）
        • 方式
          • 报废、毁损（被动）进“营业外收入/支出”
            • T字账，贷方余额 借：固定资产清理 贷：营业外收入
            • T字账，借方余额 借：营业外支出 贷：固定资产清理
          • 出售、转让（主动）进“资产处置损益”
            • T字账，贷方余额 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
            • T字账，借方余额 借：资产处置损益 贷：固定资产清理