成本会计-项目五-生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

教材 《成本会计实务》 主编 吴育湘 张亮

项目五 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

• 在产品的核算
  • 在产品
    • 狭义：正在加工或装配中的在产品、处在修复过程中的废品
    • 广义：就整个企业来说，是指产品生产从投料开始到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品
    • 不属于在产品的
      • 不可修复废品
      • 车间或生产步骤完工的半成品
      • 对外销售的自制半成品属于商品产品
    • ★广义的在产品包括p96
      • 正在加工或装配中的零件、部件和半成品
      • 已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的存放仓库的半成品
      • 尚未验收入库的产成品
      • 正在返修和等待返修的废品等
  • 完工产品
    • 狭义：已经完成全部生产过程并验收合格入库、随时可供销售的产品，即产成品
    • 广义：包括产成品，以及完成部分生产过程、已由仓库验收，但尚未完成全部生产过程、有待进步一加工的自制半成品
    • 制造企业的本期完工产品，一般只指最终完工的产成品
  • 期末在产品与本期完工产品的关系
    • 从数量上看：月初在产品数量+本月投入数量=本月完工产品数量+月末在产品数量
    • 从价值上看：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
  • 在产品清查的核算
    • 注意
      • 采用实地盘点法
      • 一般在月末结账前进行
      • ‘在产品盘盈盘亏报告单’只有在发生盘盈盘亏时才需要填写
      • ‘在产品盘盈盘亏报告单’盘点结果和处理意见之间有时间差，不会立即填写
    • 账务处理
      • 设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢“账户
      • 盘盈/盘亏批准前：计入“生产成本——基本生产成本——X产品
      • 盘盈：冲减“制造费用”
        • 解释：在产品盘盈和存货盘盈不同，由于在产品盘盈一般是收发计量的错误，所以待处理前借了生产成本，但实际成本并未增加。所以需要通过贷制造费用来重新分配成本。
      • 残料入库：“原材料”
      • 保险/过失人赔偿：“其他应收款”
      • 自然灾害净损失：“营业外支出”
      • 准予计入成本净损失：“制造费用”
• 在产品成本的计算
  • 不计算在产品成本法
    • 简称“不计成本法”
    • 【定义】指月末在产品不计成本，本期的生产费用由本期完工产品承担的方法
    • 【适用于】（生产周期短、）月末在产品数量很少、成本价值很低、是否计算成本对完工产品成本影响很小且管理上不要求计算在产品成本的产品
    • 例如：自来水生产企业、发电企业、采掘企业等（单步骤生产、生产周期短、月末在产品少）
    • 【计算方法】本月完工产品成本=本月发生生产费用 该完工产品单位成本=本期该产品总成本÷本期该产品完工数量
  • 固定在产品成本法
    • 简称“固定成本法”
    • 【定义】指本年各月都固定以（上年末）在产品成本作为本年各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本的方法
    • 例如：炼铁厂、化工厂等有固定容器装置的在产品
    • 采用这种方法，每年1到11月都固定以年初在产品成本作为各月在产品成本，只有在年末需要计算12月末的在产品成本来作为次年在产品计价的依据
    • 【适用于】数量比较稳定or虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大，是否算各月在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大的产品
    • 【计算方法】本月完工产品成本={月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本}=本月发生生产费用
    • 补充：本方法计算简单，大大简化了成本核算工作。 全年完工产品总成本的计算也是准确的。
  • 在产品按所耗材料费用计价法
    • 简称“只计成本法”
    • 【定义】指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用和制造费用全部由当期完工产品负担的方法
    • 例如：造纸、酿酒等行业的产品，原材料费用占产品成本的70%以上
    • 【适用于】直接材料在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大且变化也较大的产品
    • 【计算公式】单位产品原材料成本=原材料费用总额÷（完工产品数量+月末在产品数量 （ps：原材料费用总额=月初在产品成本+本月发生生产费用） 月末在产品材料成本=月末在产品数量×单位产品原材料成本 本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料费用 or =本月完工产品的材料费用+本月全部的人工费用和制造费用
    • （ps：以上计算公式适用于材料在生产开始时一次投入，如果是按生产进度投入，则公式中“月末在产品数量”应换成月末在产品约当产量进行计算）
  • 约当产量比例法
    • 【适用于】月末在产品数量较大、在产品数量变化也较大、各项费用比例相差不多的产品
      • 月末在产品数量少——不计成本法
      • 在产品数量变化稳定——固定成本法
      • 材料占比大——只计成本法
    • 计算公式
      • ①在产品约当产量=月末在产品数量 ×月末在产品完工程度（或投料比例）
        • 算两次
          • 按投料程度——分配材料费用
          • 按完工程度——分配人工费用和制造费用
      • ②约当总产量=本月完工产品数量+月末在产品约当产量
      • ③某项费用分配率=该项费用总额÷约当总产量 （ps：“该项费用总额”=月初在产品成本+本月生产费用）
      • ④月末在产品应负担某项费用=在产品约当产量×该项费用分配率
      • ⑤本期完工产品应负担的某项生产费用=该项费用总额-月末在产品应负担的该项费用额 or =完工产品数量×某项费用分配率
      • 345步骤都须算三项费用，即料工费
      • ⑥本期完工产品总成本=∑（本期完工产品应负担的各项生产费用）
      • ⑦本期完工某产品单位成本=本期完工的该产品总成本÷本期完工的该产品产量
    • 原材料的投料方式
      • 生产开始时一次投入
        • 投料程度100%
        • 此时，在产品约当产量=在产品实际产量
      • 生产过程中按生产进度陆续投入
        • 单步骤生产
          • 投料程度=完工程度
          • 与加工程度基本一致
        • 多步骤生产
          • 某工序在产品投料程度=（前面各工序累计原材料费用定额+本工序原材料费用定额×50%）÷完工产品原材料费用定额
          • 与加工程度不一致（？）
      • 生产过程中按工序分阶段投入，且在每到工序一开始时投入
        • 某工序在产品的投料程度（%）=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额）÷完工产品材料消耗定额×100%
        • 某工序月末在产品约当产量=该工序在产品数量×该工序在产品投料率
    • 测定在产品完工程度的方法
      • 分工序计算：某工序在产品的加工程度（%）=（前面各工序累计工时定额+本工序工时定额×50%）÷完工产品定额工时之和
      • 不分工序计算：各工序完工程度都按50%平均计算 （ps：这种方法【不能用于】各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量相差很大的产品，否则，计算出来的约当产量与实际状况相差很大）
    • 补充
      • 【约当产量】是指在产品相当于完工产品的数量，即月末在产品的实际数量按照其完工程度折合为完工产品的数量
      • 【投料程度】是指产品已投材料占完工产品应投材料的百分比
      • 采用本方法的关键是要正确计算月末在产品的约当产量（选项没有约当产量时，选在产品的完工程度/投料比例）
      • 完工程度即“加工程度”
      • 在产品成本的计算，即在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，常用方法有七种
  • 在产品按定额成本计价法
    • 简称“定额计算法”
    • 【定义】根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法
    • 【特点】在产品只按定额成本计算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担
    • ★【适用于】企业生产稳定，各类消耗定额比较准确，而且各月末在产品数量变化不大的产品
    • 计算公式
      • 月末在产品直接材料（/直接人工/制造费用）定额成本=月末在产品实际数量×单位在产品材料定额成本（/定额工资/定额制造费用） （ps：单位在产品材料定额成本（/定额工资/定额制造费用）=单位在产品材料消耗定额（工时定额）×材料计划单价( 计划小时工资率/计划小时制造费用率）
      • 月末在产品（总）定额成本=月末在产品料工费定额成本之和
      • 完工产品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本
  • 定额比例法
    • 【定义】产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品和月末在产品成本的方法
    • 计算公式
      • 公式一
        • 消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）÷完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量
        • 完工产品（/月末在产品）实际消耗量=完工产品（/月末在产品）定额消耗量×消耗量分配率
        • 完工产品（/月末在产品）成本=完工产品（/月末在产品）实际消耗量×原材料单价（或工时工资、费用）
      • 公式二
        • 分成本项目
        • 【计算步骤，见教材P114】费用分配率→完工产品and月末在产品应分配费用
    • 【适用于】各项消耗定额准确准确且稳定，各月末在产品数量变化大的产品，便于考核分析定额的执行情况
  • 在产品按完工产品成本计算法
    • 简称“完工产品法”
    • 【定义】是指将月末在产品视同完工产品计算、分配生产费用
    • 【特点】一件在产品和一件完工产品承担相同的生产费用
    • 计算公式
      • 某成本项目费用分配率=该成本项目费用总额÷（完工产品数量+月末在产品数量）
      • 月末在产品某成本项目费用=月末在产品数量×该成本项目费用分配率
      • 完工产品某成本项目费用=完工产品数量×该成本项目费用分配率 or =该成本项目费用总额-月末在产品该成本项目费用
• 完工产品成本的结转
  • 结转完工产品的成本
    • 借：库存商品——x产品
    • 贷：生产成本——基本生产成本——x产品
  • 结转完工自制材料、工具、模具的成本
    • 借：原材料/低值易耗品等
    • 贷：生产成本——基本生产成本——x产品