导图社区 成本会计-项目六-产品成本计算的基本方法
教材 《成本会计实务》 主编 吴育湘 张亮
成本性态分析思维导图：包含按财务会计分类、按成本性态分类，混合成本分解（预测下一期间的成本，成本性态分解方法，历史资料分析法）等等
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产品成本计算的基本方法
概述
制造企业生产的主要类型
按生产工艺过程
指产品从投产到完工的全部过程
单步骤生产
也称“简单生产”
【定义】指生产过程中工艺技术不能间断，或生产地点不便分散，通常只由一个企业整体进行产品生产，如发电、供水、采掘等生产
【特点】产品的生产周期一般都比较短，产品品种单一，通常没有在产品、半成品或其他中间产品
多步骤生产
也称“复杂生产”
【定义】指生产过程中工艺技术可以间断，可以由一个企业单独进行，也可以由几个企业协作进行生产，如纺织品、服装、机械等生产
【特点】产品的生产周期一般较长，产品品种也较多，有在产品、半成品或中间产品
按加工方式不同
连续加工式多步骤生产
【定义】从原材料投入到产品完工，要经过若干步骤的连续加工、顺序转移，直至最后一个步骤制成产成品，如纺织、造纸
除了最后步骤生产出产成品外，其余步骤完工的都是自制半成品
装配加工式多步骤生产
也称“平行加工式多步骤生产”
【定义】指各种原材料投入后分别加工制成各种零部件，再讲零部件装配成产成品的生产，如汽车、家用电器
按生产组织形式
体现了企业生产专业化和生产过程重复程度的高低
大量生产
【定义】不断地大量重复进行品种相同产品的生产
【生产特点】企业生产的产品品种较少、产量较大、生产稳定
成批生产
【定义】按预先规定的产品批别和数量，每隔一段时期重复进行某种产品的生产
【生产特点】企业生产的产品品种较多，各种产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批
按产品批量的大小
大批生产
小批生产
单件生产
【定义】根据订货单位的要求进行特定规格产品的生产，如飞机、船舶
【生产特点】企业生产的产品品种多，每一订单的产品数量很少，生产后一般不重复或不定期重复生产
补充
每个企业都要根据自己的生产特点和管理要求来确定具体的成本计算方法
一般把生产组织形式分为两类，即大量大批和单件小批
一个企业各生产车间的生产并非都是同一种生产类型，可能具有不同的工艺过程特点和不同的生产组织方式
生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
对成本计算对象的影响
单步骤连续式|大量生产企业
以产品品种为成本计算对象
多步骤连续式|大量生产企业
以每个步骤为成本计算对象，即管理上要求分步计算成本
在小型企业，管理上不要求计算半成品成本，则以产成品作为成本计算对象，采用品种法计算成本
多步骤装配式|大量生产企业
产品品种少且稳定
零件、部件半成品没有独立的经济意义
由于零部件生产与订货产品生产的批别不一定一致，因而不能按产品批别计算成本
多步骤装配式|小批、单件生产企业
采用分批法计算成本
以批别或订单为成本计算对象
【成本计算对象】即生产费用归集的对象，通俗地讲就是计算什么的成本
产品成本计算工作中有产品品种、产品批别和产品生产步骤这三种【成本计算对象】
【成本计算对象】的确定，是正确计算产品成本的前提
对成本计算期的影响
在大量、大批生产
生产活动连续不断进行
【成本计算期】与生产周期不一致、与会计报告期一致
在小批、单件生产
一批产品同时投产、同时完工
完工产品成本的计算是不定期的
【成本计算期】与生产周期一致、与会计报告期不同
【成本计算期】指每间隔多长时间计算一次成本
对生产费用在完工产品和期末在产品之间分配的影响
不必分配——生产过程不间断、生产周期短、一般没有在产品或在产品数量很少
大量、大批生产
需要分配——生产连续不断，经常存在在产品
小批、单件生产
不存在分配费用的问题——每批、每件产品完工前，产品成本明细账所记载的生产费用就是在产品的成本；完工后，所记录的费用就是完工产品的成本
对生产费用在完工产品和期末在产品之间分配的影响主要取决于生产组织的特点
生产特点和管理要求对产品成本计算的影响集中表现在对成本计算对象确定的影响上
影响产品成本计算的三个因素中，成本计算对象是最主要的
产品成本计算的辅助方法
项目七内容
分类法
【成本计算对象】产品的类别
①计算出各类产品实际成本，②再在类内产品之间进行成本分配，计算出类内各种产品的生产成本
【适用于】产品品种、规格繁多，但可以按某一标准对产品进行分类的生产企业
【优点】简化了核算
定额法
以产品的定额成本为基础，加减①实际脱离现行定额的差异、②材料成本差异和③定额变动差异，计算产品实际成本的一种方法
【适用于】定额管理基础工作较好、定额管理制度比较健全、产品生产定型、消耗定额制定合理且稳定的企业
【优点】有利于加强成本控制，有效地发挥定额管理作用
【缺点】使用范围较窄
1.辅助方法与生产的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象 2.应用是为了简化成本计算工作，或为了加强成本管理 3.这两种方法必须与基本方法结合起来运用，而不能单独运用

品种法
概念及适用范围
【适用于】大量大批生产单步骤（简单品种法）or管理上不需要分步骤计算成本的大量大批生产多步骤（典型品种法）
企业内部的辅助生产车间（供水、供电、供气）可以此计算提供劳务或辅助产品的成本
最终必须计算出每种产品的成本
是最基本、最起码的成本计算方法
特点
成本计算对象
【成本计算对象】产品品种
需要为每一品种产品开设生产成本明细账
产品成本计算都是定期于每月末进行
如果只生产一种产品，只需为该种产品开设基本生产成本明细账
如果生产多种产品，则按产品品种开设基本账户明细账，分别归集生产费用
成本计算期
定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致
生产费用在完工产品与在产品之间分配
单步骤生产——不计算在产品成本
大量大批、多步骤生产——需要进行分配(月末一般有在产品，而且数量较多、占用费用较大)
成本计算程序
（一）按产品品种设置生产成本明细账
（二）归集和分配本月发生的各项要素费用【项目三】
（三）分配辅助生产成本【项目四】
（四）分配基本生产车间制造费用【项目四】
（五）计算完工产品的总成本和单位成本【项目五】
（六）结转本月完工产品成本
运用举例
分批法
也称“订单法”
【适用于】管理上不要求分步骤计算成本的，小批、单件，多步骤企业（平行加工式复杂生产企业）
在单件小批生产企业，车间按生产部门下达的生产任务通知单或购货方的订单组织产品的生产
分批法计算的是完工产品成本
【成本计算对象】产品批别（分批、不分步）或订单
是区别于其他成本计算方法的最重要特征
能分清产品批次的直接计入，共同耗用的间接计入费用，需要进行分配
根据产品的批次或订单开设产品成本计算单或设置生产成本明细账
产品的订单与产品生产组织批号存在的情况
一份订单一个批号
一份订单几个生产批号
一份订单涉及多种产品，每种产品设置一个生产批号
一份订单涉及复杂产品，按产品的组成部分设置生产批号
一份订单批量大，又要求分批交货，则可以划分若干批号
几份订单一个批号
不同订单中有相同产品
每批产品的实际成本必须等到这批产品全部完工以后才能计算确定
成本计算期是不定期的，与生产周期一致，与会计报告期不一致
同时投产、同时完工
一般不需要进行分配
应进行分配情况——某批产品跨月陆续完工情况较多、月末完工产品数量占批量比重较大，为提高成本计算的正确性
（一）按产品批别设置生产成本明细账
（二）按产品批别归集和分配本月发生的各项费用，编制各要素费用分配表
（三）分配辅助生产费用
（四）分配基本生产车间制造费用
（五）计算产品成本
一般不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配（产品都全部完工）
本月发生生产费用=本月完工产品成本
（六）结转完工产品成本
除了生产成本明细账的设置（一）和完工产品成本的计算（五）与品种法有所区别外，其他与品种法是完全一致的
【不同】
产品品种/产品批别
需分配/不需分配
例题p148
简化分批法
【适用于】同一月份投产批数多、而完工批数较少且未完工批数较多的企业
概念
明细账完工前只登记直接费用和生产工时
只对完工产品分配间接费用，而不分批计算在产品成本
也称为“不分批计算在产品成本的分批法”
直接费用：直接材料 间接费用：直接人工和制造费用
设置基本生产成本二级账
只开设一个，登记全部批次产品的累计生产费用（包括全部的直接计入和间接计入费用）和累计生产工时
不分批计算月末在产品成本
采用同一个累计间接费用分配率分配间接费用
两个依据
是在各批完工产品之间分配各项间接费用的依据
是完工产品与月末在产品之间分配各项费用的依据
计算公式
全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品某项累计间接费用÷全部产品累计工时
某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品某项累计间接费用分配率
计算程序
1.设置生产成本明细账与基本生产成本二级账（n+1）
在产品完工前，只登记直接材料费用和生产工时；完工时，才分配人工和制造费用
明细账：（完工前）直接材料和生产工时
二级账：直接费用、生产工时、间接费用
两者平行登记
2.登记各批别产品发生的生产费用和生产工时
3.计算完工产品成本
完工产品总成本=该批次产品直接费用+间接费用
【优点】有利于简化成本核算工作
【缺点】不能完整地反映各批产品的在产品成本；只能在适当的条件下使用，否则会影响成本计算工作的正确性
P151
分步法
【成本计算对象】产品品种及所经过的生产步骤
【适用于】大量大批的多步骤生产的企业，管理上要求分步骤计算产品成本
【成本计算对象】生产步骤
【成本计算期】会计报告期
成本计算按月进行，与生产周期不一致，与会计报告期一致
与品种法相同
与分批法相反
月末需要在完工产品和在产品之间分配生产费用
成本需要（按产品品种）在各步骤之间结转
按产品品种分别结转各步骤成本，最终计算每种产品的总成本和单位成本
分步法的重要特点
上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象
按各步骤成本的计算和结转方式不同
逐步结转分步法
也称“计算半产品成本法”
【成本计算对象】各产成品及各生产步骤的半成品
【适用于】半成品具有独立的经济意义、半成品需对外销售、管理上要求提供半成品成本资料的连续式多步骤生产的企业
按产品品种和生产步骤设成本计算单
成本随着实物的转移而转移
按半成品成本在下一个生产步骤成本明细账中的反映方式的不同
综合结转分步法
指各步骤所耗用的上一步骤所产产成品成本，按上步骤产品成本明细账中确定的实际总成本，综合计入该步骤产品成本明细账中的“自制半成品”项目中
例题P159
成本还原
将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解为“料工费”等原始成本项目，以求得按原始成本反映的产成品成本，以恢复产品成本的真实构成
基本流程
从最后一步骤开始，逐步往前分解还原（x自制半成品），直至第一个生产步骤（直接材料）
成本还原只改变了产成品成本构成，而非产成品的总成本
对象
各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本
方法
项目比重还原法（即成本结构）
①上步骤完工半成品某成本项目比重=（上步骤完工半成品该成本项目金额÷上步骤完工半成品成本合计）×100%
②半成品某成本项目还原值=本月产成品耗用上步骤半成品成本×上步骤完工半成品某成本项目比重
③产成品还原后各成本项目金额=各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加
例题P163
分配率还原法（按总额比例还原）
①（成本）还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用÷上一步骤所产该种完工半成品成本合计
②半成品某成本项目还原值=上步骤完工半成品该成本项目金额×还原分配率
③产成品还原后各成本项目金额=将成本还原前和还原后相同的成本项目相加
分项结转分步法
将各步骤所耗上步骤半成品成本，按原始成本项目（如料工费）分项转入各该步骤基本生产成本明细账；设半成品库也一样
适用于
管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业
这类企业，成本管理要求不高，实际上只是按生产步骤分工计算成本，其目的主要是编制按原始成本项目反映的企业产品成本报表
一般采用实际成本分项结转的方法——可以按实际也可以按计划成本，但采用计划成本结转的工作量比较大
某步骤上步转入半成品单位成本=（期初在产品成本中上步骤转入半成品成本部分+本期上步骤转入半成品成本） ÷本步骤完工半成品数量+本步骤期末在产品实际数量
某步骤本步生产半成品单位成本=（期初在产品成本中本步骤发生生产费用部分+本期本步骤发生的生产费用）÷（本步骤完工半成本数量+本步骤期末在产品约当产量）
某步骤半成本单位成本=本步骤上步转入半成品单位成本+某步骤本步生产半成品单位成本
在分项结转分步法下，应产品成本计算单中的每一成本项目，都应当区分为本步发生费用和上步转入费用，以正确计算月末在产品
分项结转分步法和综合结转分步法的计算结果完全一致
优点
能客观反映产品的真实成本
缺点
会使成本结转工作比较复杂、费事费力，不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析
优缺点
实物结转与半成品成本结构相一致，有利于加强对生产资金的管理——成本随实物的转移而转移
可以为各步骤消耗半成品的计算、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供半成品成本资料
综合结转分步法和分项结转分步法都需逐步结转，核算工作非常复杂，并且无法及时核算资料
采用综合结转法时，需要成本还原；采用分项结转法时，虽不用成本还原，但结转工作量大。因此，企业应根据本单位的特点选择
平行结转分步法
只计算各步骤发生的其他各项费用及这些费用中应计入产成品成本的“份额”
将这些份额平行结转、汇总，即可算出该产品的成本
半成品成本不随实物的转移而转移
各步骤半成品的成本资料只保留在该步骤的成本明细账中
实物要转移到下一车间，继续加工
不设“自制半成品”账户
生产费用在完工产品与月末在产品之间分配
这里的“在产品”是指广义的在产品
即除了最终完工产品外的，都是在产品
每一生产步骤发生的费用
耗用于产成品部分
尚未最后制成的在产品成本
成本计算对象的确定是产品成本计算的核心，也是构成产品成本计算方法的主要标志
