增值税

2022年初级会计实务之增值税导图笔记，介绍了纳税人、征税范围、税率和征收率、应纳税额销项、税收优惠等。

增值税

• 纳税人
  • 经营规模（年销售额500万）
    • 一般纳税人
      • 超过500万的必须，另有约定除外，或者小于500万，核算健全
    • 小规模纳税人
      • 小于500万销售额（纳税申报销售额，稽查查补销售额，纳税评估调整销售额）
      • 大于500万的其他个人（非个体户）
        • 非企业性单位，不经常发生应税行为可以有选择
• 征税范围
  • 征税
    • 一般
      • 销售及进口货物
        • 有形资产
          • 包括电力，热力，气体
      • 劳务
        • 加工、修理修配劳务
          • 有形动产，材料有委托方提供
      • 服务
        • 运输
          • 水路
            • 程租，期租
              • 光租（水路），干租（航空）
                • 光杆司令是租赁
          • 陆路
            • 出租车公司向 使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用
            • 无运输工具的承运业务
          • 航空
            • 航空，航天
              • 湿租
                • 航天运输，零税率
          • 管道
        • 邮政
          • 普遍服务（邮件寄递，邮政汇兑）、特殊服务（义务兵平常信函、机要通信、盲人读物邮寄）、其他服务(邮册等邮品销售)
          • 邮政储蓄不是邮政服务，属于金融服务
        • 电信
          • 基础电信
            • 通话、出租带宽等
          • 增值电信
            • 短（彩）信、互联网接入、卫星电视信号落地转接
        • 建筑
          • 工程，安装（电话安装），修缮（不动产），装饰，其他建筑（钻井，平整土地，园林绿林等）
            • 疏浚
            • 航道疏浚”属于“现代服务—物流辅助服务”
        • 金融
          • 贷款服务
            • 利息及利息性质的收入（信用卡透支，金融商品持有到期，票据贴现）
            • “货币投资”收取“固定利润或保底利润”
            • 融资性售后回租
              • 融资租赁
          • 直接收费金融服务
            • 银行卡收单业务手续费、发卡行服务费、网络服务费
          • 保险（人身和财产保险）
          • 金融商品转让
        • 现代
          • 研发和技术服务
            • 研发，合同能源，工程勘察，专业技术
          • 信息技术服务
            • 软件，电路设计，信息系统，业务流程，信息系统
          • 文化创意服务
            • 设计，广告，会议展览，知识产权
          • 物流辅助服务
            • 航空，码头，客运场，打捞救助，装卸，仓储，收派
              • 航道疏浚
          • 租赁服务
            • 融资租赁与经营租赁，车辆停放费，道路通行费
            • 有形动产（飞机车辆上的广告位出租）
          • 鉴证咨询服务
            • 鉴证，咨询，翻译服务和市场调查服务
          • 广播影视服务
            • 广播影视节目的制作和发行
              • vs广告
          • 商务辅助服务
            • 企业管理（物业管理），经纪代理（货物运输代理），人力资源，安全保护
              • 无运输工具承运-交通运输
          • 其他现代服务
        • 生活
          • 文化体育，教育医疗，旅游娱乐，餐饮住宿，居民日常
            • 文体医教，吃喝玩乐
      • 销售无形资产
        • 商标，技术，著作权，商誉
        • 自然资源使用权（土地使用权）
          • 其他权益性无形资产（收费权转让）
      • 销售不动产
        • 转让不动产（连房带地一起卖）
    • 特殊
      • 视同销售
        • 货物
          • 委托代销，销售代销，异地移送，自产，委托加工对内（集体福利，个人消费）对外，外购对外（投分送）
        • 服务
          • 无偿提供服务，无偿转让无形资产，不动产
            • 用于公益事业和社会公众除外
      • 混营与兼营
        • 混合销售
          • 同时（卖空调包安装）
            • 从主业
              • 板房、机器、钢结构同时建筑安装不属于混合销售
        • 兼营销售
          • 并（商场：美食城，门店）
            • 分别核算
              • 分别纳税
            • 未分别核算
              • 从高税率
  • 不征税
    • 非经营活动
      • 政府性基金或者行政事业性收费
        • 够级别（国务院，省级）、有证据（票据）、全上缴
      • 单位聘用员工工作-工资
      • 单位为聘用的员工提供的服务
        • 班车
    • 非境内
      • 境外单位或者个人向 境内单位或者个人销售 “完全在境外”发生的服务、无形资产、不动产
    • 其他
      • 国家无偿提供运输于公益事业
        • 存款利息
          • 保险赔付
            • 资产重组
              • 住宅专项维修金
• 税率和征收率
  • 税率
    • 13%
      • 销售、进口货物；加工、修理修配劳务，有形动产租赁
    • 9%
      • 特殊货物
        • 涉农，涉民，涉文
      • 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
        • 交友（邮）的基础是（4）房
    • 6%
      • 增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
    • 零税率
      • 国际运输服务、航天运输服务
      • 向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务
        • 10个（软研发，转离合，电信业，广播设计）
    • 简易计税
      • 3%
        • 寄售+死当
          • 寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品
        • 水电，微生物，建筑
          • ①自来水； ②县级及以下小型水力发电单位生产的电力； ③用微生物、血液或组织等制成的生物制品； ④建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； ⑤以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； ⑥商品混凝土
        • 一个快递员快乐的一天： 上班：从“仓库”中“搬”出快件，去“派件”； 下班：坐“公交车”去“体育馆”看“电影”。
          • ①公共交通运输服务； ②电影放映服务； ③仓储服务； ④装卸搬运服务； ⑤收派服务； ⑥文化体育服务；
      • 5%
        • 房、地、劳务派遣
          • 劳务派遣，差额纳税（全部价款扣除代用工单位支付派遣员工工资，福利公积金后为销售额）
          • 向个人出租住房，按5%的征收率减按1.5%纳税
  • 征收率
    • 3%
    • 5%
      • 房、地、劳务派遣
    • 疫情优惠
      • 湖北省免征增值税，湖北以外按1%征收。
• 应纳税额 销项-进项
  • 销项税额 销售额*税率
    • 销售额
      • 一般
        • 全部价款+价外费用
          • 不包括：收取的增值税，代收代缴的消费税，政府性基金、行政事业性收费，代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费。
      • 视同销售
        • 自己-同行-组价
          • 不含消费税
            • 成本*（1+成本利润率）
          • 含消费税
            • 成本*（1+成本利润率）/（1-消费税）
      • 特殊
        • 折扣
          • 同一张发票，按折扣后金额。否则按无折扣。
        • 以旧换新
          • 一般
            • 新货物同期售价
          • 金银首饰
            • 实际收取金额
        • 包装物抵押
          • 逾期
            • 一般货物，啤酒黄酒
          • 收取时
            • 其他酒
    • 营改增
      • 全额
        • 贷款服务
          • 直接收费金融服务
      • 差额
        • 金融商品转让
          • 经纪代理
            • 航空运输企业的
              • 旅游服务
        • 建筑业(简易计税）
          • 客运站
            • 房地产开发商中一般纳税人销售其开发房地产
  • 进项税额
    • 可抵扣（5）
      • 凭票抵扣
        • 专票（含税控机动车销售统一发票）
        • 海关进口增值税专用缴款书
        • 代扣代缴税款的完税凭证
      • 计算抵扣
        • 农产品
          • 一般纳税额人-税额
          • 小规模专票-金额*9%
          • 收购发票扣除率 9%、10%
        • 旅客运输服务
          • 电子普通发票
          • 航空：（票价+燃油附加费）/1.09*0.09
          • 铁路：9%
          • 公路水路：3%
    • 不得抵扣
      • 外购对内（职工福利，个人消费）简易计税，或者免税项目
      • 管理不善+执法部门依法没收的非正常损失
      • 购进的贷款服务，餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务
      • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔款直接相关的费用
    • 进项税额转出
      • 知道税额直接转
        • 不知，计算
          • 产品：不含税价款*税率
          • 运费：运费*9%
          • 农产品：成本/(1-9%)*0.09
            • 扣除率
          • 固定资产：净值*税率
    • 进项税额转入
      • 改变用途（职工福利-生产用）
        • 固定资产：净值/（1+税率）*税率
  • 特殊处理
    • 32原则
      • 旧货，小规模销售自己使用过固定资产
        • 一般纳税人销售未抵扣过进项固定资产 （09.01.01购入设备，13.08.01前购入2车1艇）
    • 5%卖房
      • 大于2年，免征
        • 北上广深别墅差额征
          • 深圳，上海，广州扩大5年
      • 小于2年，全额征
  • 进口货物组价
    • 一般
      • 完税价格+关税=完税价格（1+关税率）
    • 含消费税
      • 完税价格（1+关税率）/（1-消费税）
• 税收优惠
  • 法定免税
    • 农民古书避孕，外国政府无偿援助设备，残疾人组织直接进口残疾人专用物品，销售自己已用物品
  • 营改增
    • 生老病死，婚介家政，残疾农业要照顾，勤工俭学发行彩票，转让著作与技术，宗教门票，文化第一道门票
    • 公共服务类
      • 幼儿所保育，学历教育，婚姻介绍，养老，医疗，殡葬
    • 公益服务类
      • 农业，文体服务第一道门票，寺庙，残疾人福利机构养育，家政服务，社区养老托育家政
    • 特殊服务
      • 残疾人本人服务，勤工俭学，福利体育彩票发行收入
    • 无形资产
      • 个人转让著作权，提供“四技”服务（转让技术，技术开发和与之相关的技术咨询，技术服务）
  • 退役士兵创业就业
    • 创业（3年内）
      • 12000元/户/年
    • 就业
      • 6000元/人/年
  • 鼓励，照顾，非经营，成本效益
• 征收管理
  • 时间 （开票为先）
    • 直接收款
      • 收到销售款/索取收款凭据当天
    • 托收承付和委托收款
      • 发出货物并办妥托收手续的当天
    • 赊销分期收款
      • 合同约定收款日/无-货物发出当天
    • 预收货款
      • 销售货物：发出货物当天，工期超过12个月，收到预收款/合同约定收款日
      • 租赁服务：收到预收款当天
    • 委托代销
      • 收到代销清单/收到全部部分货款当天
      • 未收到代销清单，发出代销货物满180天
    • 视同销售
      • 货物移送当天
      • 劳务服务无形资产：转让完成当天
      • 不动产：不动产权属变更当天
    • 金融商品转让
      • 所有权转移当天
    • 进口货物
      • 报关进口当天
  • 地点
    • 一般（机构所在地）总分机构（分别申报/汇总申报）外县有报告（机构所在地）外县未报告（销售地劳务发生地）
    • 非固定（发生地）
      • 进口（报关地海关）
        • 扣缴义务人（机构所在地/居住地）
  • 期限
    • 1.3.5.10.15为一个纳税期
      • 期满5日内预缴，次月1-15日申报并结清
    • 1个月/1个季度
      • 期满15日内申报纳税
    • 1个季度
      • 小规模，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、其他
• 发票管理
  • 联次
    • 发票联
      • 抵扣联
        • 记账联
  • 不得开具
    • 一般纳税人零售烟酒食品服装鞋帽化妆品
      • 劳保用品可以
    • 购买方为个人
    • 适用免税