2022年中级会计职称：长期股权投资

2022年中级会计职称：长期股权投资笔记，介绍了相关的概念、长股投的确认、长股投的后续计量、长股投的转换和处置等内容。

长投

• 范围
  • 控制
    • 有能力影响被投资单位的权利
  • 共同控制（合营）
    • 唯一的参与方组合
    • 保护性权利不参与共同控制
  • 中大影响（联营）
• 初始计量
  • 合并
    • 同控
      • 本质为集团内部资源整合，不涉及损益
        • 借：长期股权投资（最终控制方账面比例） 应收股利（包含） 贷：银行存款/存货/固产（账面价值） 股本/资本公积-股本溢价（发行股票手续费冲减资本工资） 差额计入 资本公积-资本溢价 盈余公积 未分配利润
        • 合并费用---借：管理费用 贷：银行存款
      • 多步
        • 最终账面价值为（最终控制方账面比例） 减少原账面 贷差--资本公积/借差---资本公积/盈余公积/未分配利润
    • 非同控
      • 一次交易：所付对价公允价值入账 先出售再购买
        • 存货
          • 借：长投（存货公允价+销项） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
        • 固定资产
          • 转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
          • 购买长投 借：长投（公允+税费） 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
          • 结转净损益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
        • 无形资产
          • 借：长投（公允+税费） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费（销项） 差额-资产处置损益
        • 增发股票
          • 借：长投 贷：股本 资本公积-股本溢价
          • 发行费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款
        • 发行债券
          • 借：长投 贷：应付债券 应付债券-利息调整 手续费---利息调整
      • 多次交易
        • 金融工具5%+60%长投：原公允+新公允
          • 科目变，金融工具公允卖掉
            • 原：其他权益工具投资，出售（留存收益），结转其他综合收益
              • 借：长投 （原公+新公） 其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益 银行存款 借：其他综合收益 贷：留存收益
            • 原：交易性金融资产，出售（投资收益）
              • 借：长投 （原公+新公） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 银行存款
        • 长投权益30%+30%长投成本：原账面+新公允
          • 科目没变，认可原来账面
            • 借：长投 （原账+新公） 贷：长投（明细科目）账面 银行存款
  • 非合并
    • 公允价值+手续费
      • 类非同控合并
      • 支付手续费计入成本
• 后续计量
  • 成本法 考虑直接+间接持有
    • 账面价值不随被投资单位所有者权益份额变动
    • 宣告发放现金股利
      • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
        • 不得转回
    • 出售
      • 借：银行存款 贷：长投 投资收益
  • 权益法 持股比例
    • 购入
      • 给付对价公允价值+交易费用
    • 长投-投资成本
      • 初始成本vs净资产公允价值比例
        • 多付
          • 商誉
        • 少付
          • 借：长投-投资成本 贷：营业外收入
    • 长投-损益调整
      • 净利润，净亏损 借：长投-损益调整 贷：投资收益
        • 超额亏损
          • 借：投资收益 贷：长投-损益调整（账面金额）--1 长期应收款 ----------2 预计负债-------------3 备查账簿登记--------------4
        • 实现盈利
          • 倒序返回
      • 净损益的调整
        • 期间、政策一致
          • 时间点
        • 账面不等于公允
          • 存货
            • 出售后影响利润
              • 调减--（公允-账面）*出售比例
          • 固定资产/无形资产
            • 调减----（公允/预计使用年限-原账面/使用年限）
        • 未实现内部交易损益
          • 存货
            • 未出售部分
              • （公允-账面） 调减
              • （公允-账面）*出售比例 调增
          • 固定资产
            • -交易损益+折旧/摊销
              • 交易损益：（售价-成本） 调减
              • 折旧/摊销：（售价-成本）/使用年限*当期折旧月份 调增
      • 宣告发放现金股利
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
    • 长投-其他综合收益
      • 其他综合收益变动原因
        • 1.自用转投资性房地产公允价值模式，公允价大于账面价
        • 2.其他权益工具投资，公允价值变动
        • 3.其他债权投资，公允价值变动
      • 借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益
        • 处置随性质转投资收益（综债，投资性房地产（非转公）/留存收益（综股）
    • 长投-其他权益变动
      • 借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
        • 其他股东资本性投入 分离可转债权益部分 权益结算的股份支付 其他股东增值导致股份比例
      • 处置-借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
        • 处置部分，剩余是权益法---转部分 剩余终止权益法---转全部
• 转换
  • 科目不变，认可原账面 科目改变，公允售出再购入
  • 成本转权益
    • 科目没变 比例出售--转投资收益 比例追溯调整 成本转损益
      • 借：银行存款 贷：长投 投资收益
      • 投资点（比一比）
        • 原投资时点应享受有被投资单位可辨认净资产
          • 借：长投-投资成本 贷：营业外收入（同年） 留存收益（跨年）
      • 投资后追溯
        • 净利润
          • 借：长投-损益调整 贷：投资收益（当年） 留存收益（跨年）
        • 分配利润
          • 借：投资收益（当年） 留存收益（跨年） 贷：长投-损益调整
            • 原成本法分红账务处理： 借：应收股利 贷：投资收益
            • 最终应为损益处理 借：应收股利 贷：长投-损益调整
        • 其他综合收益
          • 借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益
        • 其他
          • 借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
  • 权益转公允
    • 科目改变，公允出售
      • 借：银行存款 交易性金融资产/其他债权投资（公允） 贷：长投-明细 投资收益
      • 结转：其他综合收益
        • 借：其他综合收益 贷：投资收益 留存收益
      • 结转：资本公积
        • 借：资本公积 贷：投资收益
  • 成本转公允价值计量
    • 科目改变，公允出售，差额投资收益
      • 借：银行存款 交易性金融资产/其他股权投资（公允） 贷：长投 投资收益
  • 公允转权益
    • 科目改变，公允出售，差额计入投资收益，公允买入长投
      • 借：长投-投资成本（原持股公允+新增公允） 贷：交易性金融资产 投资收益 银行存款
      • 借：长投-投资成本（原公允+新公允） 贷：其他权益投资 留存收益 银行存款
        • 借：其他综合收益 贷：留存收益
        • 调整投资点（比一比） 借：长投-投资成本 贷：营业外收入
  • 权益转成本
    • 非同控
      • 科目不变，认可原账面
        • 借：长投（原账面+新公允） 贷：长投-四个明细 银行存款
        • 本质，不是处置 其他综合收益和所有者权益变动不做处理
    • 同控
      • 科目不变，投资成本（最终控制方比例） 合并对价账面价值（原账面+新支付对价账面） 差额计入--资本公积 其他综合收益和所有者权益变动不处理
  • 公允转成本
    • 同控
      • 科目改变，最控方账面比例，差额资本公积
      • 其他综合收益暂不处理
    • 非同科
      • 科目改变，原公允+新公允
        • 交易性金融资产 借：长投（原公允+新公允） 贷：交易性金融资产（带明细） 投资收益 银行存款
        • 其他权益工具 借：长投（原公允+新公允） 贷：其他权益工具投资（带明细） 留存收益 银行存款
          • 借：其他综合收益 贷：留存收益
• 处置
  • 成本法
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长投 投资收益
  • 权益法
    • 差额投资收益
    • 结转其他综合收益和资本公积
      • 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
      • 借：其他综合收益 贷：投资收益 留存收益
        • 随被投资单位其他综合收益结转而选择
    • 全部出售，全部结转
    • 部分出售，剩余还是长投，部分结转
    • 部分出售，剩余金融工具，全部结转