2022年中级会计职称：长期股权投资

2022年中级会计职称：长期股权投资笔记，介绍了相关的概念、长股投的确认、长股投的后续计量、长股投的转换和处置等内容。

长投

范围

控制

有能力影响被投资单位的权利

共同控制（合营）

唯一的参与方组合

保护性权利不参与共同控制

中大影响（联营）

初始计量

合并

同控

本质为集团内部资源整合，不涉及损益

借：长期股权投资（最终控制方账面比例） 应收股利（包含） 贷：银行存款/存货/固产（账面价值） 股本/资本公积-股本溢价（发行股票手续费冲减资本工资） 差额计入 资本公积-资本溢价 盈余公积 未分配利润

合并费用---借：管理费用 贷：银行存款

多步

最终账面价值为（最终控制方账面比例） 减少原账面 贷差--资本公积/借差---资本公积/盈余公积/未分配利润

非同控

一次交易：所付对价公允价值入账 先出售再购买

存货

借：长投（存货公允价+销项） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品

固定资产

转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

购买长投 借：长投（公允+税费） 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

结转净损益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益

无形资产

借：长投（公允+税费） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费（销项） 差额-资产处置损益

增发股票

借：长投 贷：股本 资本公积-股本溢价

发行费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款

发行债券

借：长投 贷：应付债券 应付债券-利息调整 手续费---利息调整

多次交易

金融工具5%+60%长投：原公允+新公允

科目变，金融工具公允卖掉

原：其他权益工具投资，出售（留存收益），结转其他综合收益

借：长投 （原公+新公） 其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益 银行存款 借：其他综合收益 贷：留存收益

原：交易性金融资产，出售（投资收益）

借：长投 （原公+新公） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 银行存款

长投权益30%+30%长投成本：原账面+新公允

科目没变，认可原来账面

借：长投 （原账+新公） 贷：长投（明细科目）账面 银行存款

非合并

公允价值+手续费

类非同控合并

支付手续费计入成本

后续计量

成本法 考虑直接+间接持有

账面价值不随被投资单位所有者权益份额变动

宣告发放现金股利

借：应收股利 贷：投资收益

减值

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

不得转回

出售

借：银行存款 贷：长投 投资收益

权益法 持股比例

购入

给付对价公允价值+交易费用

长投-投资成本

初始成本vs净资产公允价值比例

多付

商誉

少付

借：长投-投资成本 贷：营业外收入

长投-损益调整

净利润，净亏损 借：长投-损益调整 贷：投资收益

超额亏损

借：投资收益 贷：长投-损益调整（账面金额）--1 长期应收款 ----------2 预计负债-------------3 备查账簿登记--------------4

实现盈利

倒序返回

净损益的调整

期间、政策一致

时间点

账面不等于公允

存货

出售后影响利润

调减--（公允-账面）*出售比例

固定资产/无形资产

调减----（公允/预计使用年限-原账面/使用年限）

未实现内部交易损益

存货

未出售部分

（公允-账面） 调减

（公允-账面）*出售比例 调增

固定资产

-交易损益+折旧/摊销

交易损益：（售价-成本） 调减

折旧/摊销：（售价-成本）/使用年限*当期折旧月份 调增

宣告发放现金股利

借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整

长投-其他综合收益

其他综合收益变动原因

1.自用转投资性房地产公允价值模式，公允价大于账面价

2.其他权益工具投资，公允价值变动

3.其他债权投资，公允价值变动

借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益

处置随性质转投资收益（综债，投资性房地产（非转公）/留存收益（综股）

长投-其他权益变动

借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积

其他股东资本性投入 分离可转债权益部分 权益结算的股份支付 其他股东增值导致股份比例

处置-借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

处置部分，剩余是权益法---转部分 剩余终止权益法---转全部

转换

科目不变，认可原账面 科目改变，公允售出再购入

成本转权益

科目没变 比例出售--转投资收益 比例追溯调整 成本转损益

借：银行存款 贷：长投 投资收益

投资点（比一比）

原投资时点应享受有被投资单位可辨认净资产

借：长投-投资成本 贷：营业外收入（同年） 留存收益（跨年）

投资后追溯

净利润

借：长投-损益调整 贷：投资收益（当年） 留存收益（跨年）

分配利润

借：投资收益（当年） 留存收益（跨年） 贷：长投-损益调整

原成本法分红账务处理： 借：应收股利 贷：投资收益

最终应为损益处理 借：应收股利 贷：长投-损益调整

其他综合收益

借：长投-其他综合收益 贷：其他综合收益

其他

借：长投-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积

权益转公允

科目改变，公允出售

借：银行存款 交易性金融资产/其他债权投资（公允） 贷：长投-明细 投资收益

结转：其他综合收益

借：其他综合收益 贷：投资收益 留存收益

结转：资本公积

借：资本公积 贷：投资收益

成本转公允价值计量

科目改变，公允出售，差额投资收益

借：银行存款 交易性金融资产/其他股权投资（公允） 贷：长投 投资收益

公允转权益

科目改变，公允出售，差额计入投资收益，公允买入长投

借：长投-投资成本（原持股公允+新增公允） 贷：交易性金融资产 投资收益 银行存款

借：长投-投资成本（原公允+新公允） 贷：其他权益投资 留存收益 银行存款

借：其他综合收益 贷：留存收益

调整投资点（比一比） 借：长投-投资成本 贷：营业外收入

权益转成本

非同控

科目不变，认可原账面

借：长投（原账面+新公允） 贷：长投-四个明细 银行存款

本质，不是处置 其他综合收益和所有者权益变动不做处理

同控

科目不变，投资成本（最终控制方比例） 合并对价账面价值（原账面+新支付对价账面） 差额计入--资本公积 其他综合收益和所有者权益变动不处理

公允转成本

同控

科目改变，最控方账面比例，差额资本公积

其他综合收益暂不处理

非同科

科目改变，原公允+新公允

交易性金融资产 借：长投（原公允+新公允） 贷：交易性金融资产（带明细） 投资收益 银行存款

其他权益工具 借：长投（原公允+新公允） 贷：其他权益工具投资（带明细） 留存收益 银行存款

借：其他综合收益 贷：留存收益

处置

成本法

借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长投 投资收益

权益法

差额投资收益

结转其他综合收益和资本公积

借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

借：其他综合收益 贷：投资收益 留存收益

随被投资单位其他综合收益结转而选择

全部出售，全部结转

部分出售，剩余还是长投，部分结转

部分出售，剩余金融工具，全部结转