审计实训-刘琳昕

这是一篇关于审计实训-刘琳昕的思维导图，主要内容有审计项目承接、审计计划与风险评估、控制测试、实质性程序、出具报告等。

审计实训

• 审计项目承接
  • 业务承接基本程序
    • 与客户洽谈获取相关资料
      • 行业政府媒体等公开信息，法律案件，以往年度审计报告
      • 巡视客户经营场所，检查文件资料，与管理层讨论
      • 与前任审计师沟通
        • 更换审计人员原因
        • 前任审计师与管理层发生冲突的性质
        • 重要风险领域的确定
        • 欺诈，违法，内部控制方面的沟通
        • 获取前一年审计底稿
    • 初步了解评价客户
    • 评价审计师职业道德和专业胜任能力
      • 职业道德
        • 正直诚信，保密性，客观公正，良好的职业行为，职业胜任能力及勤勉尽责，独立性
      • 职业道德威胁
        • 自身利益威胁
        • 自我评价威胁
        • 过度亲密威胁
        • 过度推介威胁
        • 外在压力威胁
    • 评估利用其他会计师或专家的工作，初步评估舞弊
    • 签订业务约定书
      • 财务报表审计的目标和范围
      • 注册会计师的责任
      • 被审单位管理层的责任
      • 财务报表所适用的报告编报基础
      • 审计报告的预期形式和内容
      • 审计项目组的构成
      • 审计收费等
  • 影响业务承接的因素
    • 审计师评估的企业
      • 管理层的诚信，企业声誉和形象，会计实务，财务状况，盈利状况
    • 审计师
      • 专业知识和人员配备
        • 相关专业知识
        • 从业人员数量
        • 充分的时间
        • 是否具有行业经验
      • 审计师的独立性
  • 审计先决条件
    • 财务报告编制基础
    • 管理层责任
    • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
    • 设计，执行，维护必要的内部控制
    • 向审计师提供必要的工作条件
• 审计计划与风险评估
  • 分类
    • 账项基础审计
    • 制度基础审计
    • 风险导向型审计
  • 审计计划
    • 根据要求持续不断的更新和修改计划
    • 分为
      • 总体审计策略
        • 报告目标/时间
        • 审计范围
          • 集团审计，母公司审计，子公司审计
        • 审计方向
          • 重要性水平
            • 重要性水平(Materiality) 是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报或遗漏未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策。
        • 审计资源
      • 具体审计计划
        • 应对评估的风险措施审计程序的措施（性质、时间安排和范围）
          • 审计程序
            • 控制测试
              • 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的 审计程序。
                • • • 控制设计测试
                      • 测试内控设计是否合理
                    • 控制执行测试
                      • 测试内控流程是否得到执行
            • 财务报表实质性审计程序
              • 实质性分析性程序
                • 提高财务报表审计效率
              • 细节测试
                • （检查文件，资产，存货盘点，资产盘点）
                  • • 识别财务报表认定是否有错报（联合审计报告一起看）
                      • 利润表
                        • 发生性（多发生/少发生），截止性，准确性
                        • 完整性
                          • All transactions and events that should have been recorded have been recorded and all related disclosures that should have been included in the financial statements have been included.
                        • 分类
                          • Transactions and events have been recorded in the proper accounts.
                        • 列报
                          • Transactions and events are appropriately aggregated or disaggregated and are clearly described, and related disclosures are relevant and understandable in the context of the requirements of the applicable financial reporting framework.
                      • 资产负债表
                        • valuation，accuracy and allocation
                          • Assets, liabilities, and equity interests are included in the financial statements at appropriate amounts and any resulting valuation or allocation adjustments are appropriately recorded, and related disclosures have been appropriately measured and described
                        • 存在性
                          • Assets, liabilities, and equity interests exist.
                        • 完整性
                          • Allassets, liabilities and equity interests that should have been recorded have been recorded and all related disclosures that should have been included in the financial statements have been included
                        • 权利与义务
                          • The entity holds or controls the rights to assets, and liabilities are the obligations of the entity.
                        • 分类
                          • Assets, liabilities and equity interests have been recorded in the proper account.
                        • 列报
                          • Assets,liabilities and equity instruments are appropriately aggregated or disaggregated and are clearly described, and related disclosures are relevant and understandable in the context of the requirements of the applicable financial reporting framework.
            • 风险评估
              • 前期分析性程序
                • 识别审计风险&风险应对
          • 其他
            • 了解客户业务
              • 销售的产品或提供的服务。purpose：描述公司销售的产品或服务
              • 企业组织架构，所有权，分支机构。purpose：公司股东情况，设立时间，子公司分布
              • 井购和处置。purpose当年新井购或者处置新公司的情形
              • 管理层对业务的看法。purpose通过访谈了解公司篬理情况
              • 信息系統对业务的彤响。purpose描述IT系统在公司的应用情况
              • 了解管理层关注的财务数据。purpose财务指标、财务数据以及原因
              • 了解管理层如何使用分析财务数据。purpose管理层如何分析数据，对数据的期望
            • 项目组成成员
          • 性质
          • 时间安排
          • 范围
        • 风险评估计划
          • • 审计风险
              • 财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性。
              • 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险
              • 重大错报风险=固有风险X控制风险
          • 经营风险
            • 因企业经营环境变化引起的风险
        • 审计证据
          • 审计证据是审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
          • 包含（注意要审计什么）
            • 会计记录中含有的信息
              • 原始凭证：银行回单。记账凭证。总分类账。明细分类账。合同、发票、销售发货单。 考勤卡、工时记录、人事档案
            • 其他的信息
              • 董事会会议记录。内部控制手册。询证函
          • • 充分适当的审计证据
              • 充分性
                • 对审计证据数量的衡量，与样本量有关
              • 适当性
              • 相关性
              • 可靠性
                • 外部渠道> 内部渠道。直接获取> 间接获取。文件记录形式＞口头形式。原件> 复印件
          • 审计抽样计算机怎么抽
            • 统计抽样
              • 随机抽样
              • 货币单元抽样 MUS Monetary-unit sampling
            • 非统计抽样
              • 随意抽样
              • 区间抽样
          • 获取审计证据的方法
            • 检查 Inspection
              • 检查文件、记录或者实物资产
            • 观察 Observation
              • 审计师观察相关人员从事或者实施的程序
            • 询问 Enquiry
              • 以书面或者口头形式像相关人员获取信息
            • 函证 Confirmation
              • 审计师直接从第三方获取书面答复
            • 重新计算 Recalculation
              • 审计师对记录或者文件中的数据重新计算
            • 重新执行 Reperformance
              • 审计师对某个流程独立执行
            • 分析性程序 Analytical procedure
              • 分析不同财务数据之间的关系，做出评价
• 控制测试
  • 内部控制
    • 企业采取的一些措施，目的是为了提高企业运营，达到企业设定目标。
      • 内部控制的目标可以归纳为：
        • • 1 ）经营目标：促进企业的有效经营，以完成目标； 2) 报告目标：确保对内对外报告的可靠性； 3 ） 合规目标：合理保证企业的行为合乎法律、政策的要求。
      • 有效的内部控制：
        • • 1) 保护公司资产； 2 ）防止并发现舞弊； 3 ）守护股东投资
      • 包括
        • 控制环境
          • Control environment is the foundation of the whole internal control system as it "set the tone by creating a culture,attitudes,awareness and actions of management. 控制环境 1）诚信和道德价值观 2）管理层的理念和经营风格 3) 确保所有人理解公司目标
        • 风险评估流程
          • How management identifies risks and decides upon actions to manage them. 首先，风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分。尽管其并非内部控制要素，但它是内部控制得以实施的先决条件。其次，识别与上述目标相关的风险。再次，评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度，并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后，针对风险的结果，考虑适当的控制活动
        • 信息系统
          • Consists of infrastructures, software, people, procedure and data, which are used to record, process and report transactions. 信息系统不仅处理内部资料，而且还处理形成企业决策和外部报告所必须的外部事件、行为和条件的信息。有效的交流还必须广泛的进行，涉及机构各个方面。所有人员都要从高级管理层获得清楚的信息，他们必须明白各自在内部控制制度中的作用，明白个人的行为如何与他人的工作相联系。他们必须有自下而上传递重要信息的方法。顾客、供应商、监管者和股东这样的外界之间也必须有有效的沟通。
        • 控制活动
          • The policies and procedures that help ensure that management directives are carried out. 控制活动指为确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策（做什么）和程序（如何做）它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。
            • 不相容职务相分离Segregation of duties
              • Assigning different people the responsibility of authorising transactions, recording transactions and maintaining custody of assets. For example, the record and custody of inventory should be separate to avoid fraud.
            • 授权审批Authorisation
              • Transactions should be approved by an appropriate responsible official to ensure transactions are genuine. For example, overtime should be approved by departmental managers.
            • 科目对账Account reconciliations
              • Comparison of a specific balance in the accounting records with what another source says the balance should be, For example, bank reconciliation should be performed monthly.
        • 控制监督
          • Assess the design and operation of controls over time, ongoing monitoring is part of regular management activity and a separate monitoring is performed by the internal audit function. 一个评估系统在一定时期运行质量的过程。这一过程通过持续的监控行为、独立的评估或两者的结合来实现。持续的监控行为发生在经营的过程中。它包括日常管理和监管行为，独立评估的范围和频率主要依赖于风险评估和持续监控程序的有效性。内部控制的缺陷应自下而上进行报告，重要事项应报知高层管理人员和董事会。
      • 了解公司内控之后
        • 访谈
        • 穿行测试
      • 记录内控的方法
        • 记事簿Narrative Notes
        • 流程图Flowchart
        • 调查问卷ICQ & ICEQ
  • 控制测试
    • Test of control控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行，这与“了解内部控制〞不同。在了解内部控制确定控制是否得到执行时，只需要确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。
      • 例如
        • 内部控制现金管理
          • 现金盘点
            • 公司现金支出必须及时入账，严禁白条抵库。 出纳人员须做到日清月结，保证账面余额与实际库存额相符。公司须每月至少进行一次现金盘点，重要节假日前也应进行现金盘点，盘点时间由财务负责人安排。出纳负责盘点现金，主管会计现场监督盘点工作，填写《现金盘点表》并签字确认财务负责人进行复核确认；现金实际盘点金额与账面金额出现差异的，应详细说明原因。现金盘点发现的长短款问题应分析原因、明确责任，提出解诀方案，金额较大的须报控股资金管理中心备案。
              • ToC:检查是否有白条抵库情况。
              • TOC：核对账面与现金是否有差异。
              • TOC:观察财务人员现金盘点流程是否复核盘点要求，检查现场盛点是否有人监督，获取《现金盘点表》并检查是否有生管会汗签名和复核痕迹，对于出现差异的检查是否有支持性单据。
• 实质性程序
  • • 财务报表实质性审计程序
      • 实质性分析性程序
        • 提高财务报表审计效率
      • 细节测试
        • （检查文件，资产，存货盘点，资产盘点）
          • • 识别财务报表认定是否有错报（联合审计报告一起看）
              • 利润表
                • 发生性（多发生/ 少发生），截止性，准确性
                • 完整性
                  • All transactions and events that should have been recorded have been recorded and all related disclosures that should have been included in the financial statements have been included.
                • 分类
                  • Transactions and events have been recorded in the proper accounts.
                • 列报
                  • Transactions and events are appropriately aggregated or disaggregated and are clearly described, and related disclosures are relevant and understandable in the context of the requirements of the applicable financial reporting framework.
                • 是一种交易行为的累计结果。要把对企业经营的了解与审计工作相结合。
              • 资产负债表
                • valuation ，accuracy and allocation
                  • Assets, liabilities, and equity interests are included in the financial statements at appropriate amounts and any resulting valuation or allocation adjustments are appropriately recorded, and related disclosures have been appropriately measured and described
                • 存在性
                  • Assets, liabilities, and equity interests exist.
                • 完整性
                  • Allassets, liabilities and equity interests that should have been recorded have been recorded and all related disclosures that should have been included in the financial statements have been included
                • 权利与义务
                  • The entity holds or controls the rights to assets, and liabilities are the obligations of the entity.
                • 分类
                  • Assets, liabilities and equity interests have been recorded in the proper account.
                • 列报
                  • Assets,liabilities and equity instruments are appropriately aggregated or disaggregated and are clearly described, and related disclosures are relevant and understandable in the context of the requirements of the applicable financial reporting framework.
                • 财报截止日的余额。要知道每个科目余额代表什么 含义。
  • • 例如
      • 银行存款
        • 涉及货币资金增减变动的主要业务活动
          • • 主要来源：股东投入、债权人借款、企业经营积累
              • • 增
                  • 销售与收款
                  • 投资与筹资
          • • 主要用途：资产的取得和费用的结付 库存现金、银行存款、其他货币资金
              • • 减
                  • 采购与付款
                  • 生产与存货
                  • 职工薪酬
                  • 投资与筹资
        • 货币资金可能发生错报的环节
          • 存在性
            • 相关的审计证据
              • 银行对账单，银行询证函
          • 完整性
            • 相关的审计证据
              • 银行完整性清单，银行询证函
          • 权利与义务
            • 相关的审计证据
              • 银行对账单，银行询证函
          • 准确性
            • 相关的审计证据
              • 银行对账单，银行余额调节表
          • 列报
            • 相关的审计证据
        • 相关审计证据
          • 银行完整性清单
            • 客户有几个银行账号？每个账号都是什么样的用途？
            • 获取银行完整性清单，审计师与客户出纳，一同到基本开户行或人民银行打印
            • 检查银行完整性清单上的账户与客户账面是否有差异，如有差异要调查原因，是否存在账外资金
          • 银行对账单
            • 银行存款是否为被审计客户所控制，金额是否恰当的包括在财务报表的货币资金中
            • 企业- 银行存款日记账 银行- 银行对账单 二者核对看是否有差异
          • 银行余额调节表
            • 银行存款金额是否恰当的包括在财务报表的货币资金中
          • 相关科目记账凭证与会计账簿
            • 从财务报表出发，核对到科目余额表，再到明细账，再到记账凭证与原始凭证（抽凭）
            • 抽凭- 从账到实- 存在性，从实到账- 完整性
          • 相关会计账簿
          • 银行询证函
            • 最可靠的审计证据- 外部、直接、书面、原件
            • 跑函
              • 会计师事务所- 审计师
                • 1向客户获取资料并取得授权
                • 2. 根据资料选出西证并获取相关信息
                • 3. 制作函证、获取客户签名盖章，并直接寄给银行
                • 4. 函证收回并与账面核对
              • 被审计客户
                • 1. 授权审计师发函
                • 2. 提供审计师必要信息
                • 3. 发函前检查并签字盖章
              • 银行
                • 1. 检验函证签字盖章及授权信息
                • 2. 将函证信息与银行系统中核对
                • 3. 对于相符或不符做出回应，直接寄回给审计师
            • 获取授权，获取信息，制作函证
              • 关键信息
                • 银行存款
                  • 函证基准日，账户，账号，金额，类型，担保抵押
                • 银行借款
                  • 借款日期，利率，负债披露，销户账户（完整性）
                • 预留印鉴
                  • 要求客户签名，盖章，获取授权
                • 回函情况
                  • 相符
                  • 不相符
                    • 银行余额调节表或寻找其他原因
  • 例如
    • 利润表中费用类科目的审计
      • 先对财务报表进行认定
        • 发生性（多/少）
        • 完整性
        • 截止性
          • 截止性测试
            • 费用跨期问题
              • 审计师担心有记错年份的交易，可以查财报截止日前后若干张（5账）单据。
            • 检查未入账的负债(search for unrecorded liabilities)
              • 保证负债的完整性
              • 将财报截止日到审计现场日最后一天企业收到的发票都拿来，检查是否有年前日期的发票。
        • 准确性
        • 分类
        • 列报
      • 方法
        • 讲客户经营的故事：为什么有这样的变化？
        • 讲关键因素用百分比和数字说话，多做定量分析
        • 变化背后的原因：外部环境变化 or 内部市场推广
        • 明细一总账
          • 取得各种明细，了解核算内容， 并将加总对到总账数字
        • 抽查凭证及合同
          • 对于费用来说，抽查凭证及合同是为了检查其存在性（从账到实）。
        • 分析性复核
          • 计算比率、根据不同产品的明细进行分析，对于收入和费用进行月与月之间的趋势分析再到与上年数字进行比较等等。
            • 1. 与销售收入有明显的正相关行的，例如销售佣金、运费等：注意其变动与相对应的销售收入的变动是否一致。
            • 2. 较为固定的费用：房租、办公室低值易耗品等：更多关注其绝对值与去年的比较，而不要将其与销售收入相联系。
            • 3. 折旧费用、工资、各项有关的福利费：这几个费用会分别即在生产成本、制造费用、销售费用、管理费用，因此要加总起来看总金额是否合理，也要看其在各项费用中的分配是否合理。
• 出具报告
  • • 审计底稿 例如银行存款审计底稿
      • 分析性程序breakdown 明细 （外币怎么办）
        • 完整性清单
        • 总分类账
        • 银行询证函
        • 总分类账
        • 银行对账单
        • 银行余额调节表
        • 获取～检察～认定
      • 细节测试sampling（抽样）
        • 使用到
          • • • 明细分类账
              • 记账凭证
              • 原始凭证
        • 怎么抽样
          • 高估
          • 低估
        • Tickmark
          • • Tickmark 审计标识：解释差异、或提醒审计师继续跟进
    • 审计报告
      • 模板
        • 关键审计事项段是上市公司独有
        • 包括哪些内容
    • 审计意见
      • 未经修改的审计-无保留意见unqualified opinion
        • An auditor shall express an unmodified opinion when the auditor concludes that the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the applicable financial reporting framework. 1. 管理层履行了责任 2.报表无重大错报
          • 例如
            • Opinion Paragraph In our opinion the financial statements present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the financial position of ABC Company as at 31 December 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards. 审计意见 我们审计 了ABC股份有限公司财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度：的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
      • 修改的审计意见
        • The auditor shall modify the audit opinion when: a)The auditor concludes, based on the evidence obtained that the financialstatements as a whole are not free from material misstatement;Due to material misstatement:The appropriateness or application of selected accounting policies.The appropriateness or adequacy of disclosures in the financial statements 财务报表可能在在重大错报 1.选择的会计政策不怡当 2. 选择的会计政策运用不恰当 3. 财务报表披露不充分恰当
          • The auditor shall modify the audit opinion when: b)The auditor is unable to obtain sufficient appropriate audit evidence to conclude that the financial statements as a whole are free from material misstatement. Due to insufficient appropriate evidence: Evidence which should be available to the auditor is not available, for example: Inadequate accounting records/records lost or destroyed Management prevents the auditor from requesting/obtaining audit evidence 无法获取充分、适当的审计证据（审计范围受限） 1. 会计记录遗失或者损坏 2.管理层对审计范围施加限制
    • 审计完成阶段
      • 审计总结
        • 项目背景及申计范围
        • 重大会计及审计问题
        • 审计调整汇总
          • • 列出所有建议的审计调整，包括：
              • 1. 客户同意并进行了调整的审计调整
              • 2. 与客户有分歧最后不进行调整的审计调整。
            • 对于客户不同意调整的项目：
              • 1. 需要客户表明不愿意调整的理由，并分析判断是否合理
              • 2. 如果客户的理由不合理且不愿意调整，就要加总所有不同意的审计调整事项，看是否超 过重要性水平/ 门槛.
        • 整体分析性复核
          • 对各个财务报表科目数字进行详细的分析性复核。 将报表从整体上看一下，看是否确实反映了企业的经营情况。
            • 整体检查时常用的比率分析：
              • 1.流动比率与速动比率
              • 2.资产负债率
              • 3.毛利率
              • 4. 净利率
              • 5. 应收账款周转率、存货周转率
        • 得出结论
          • 标准无保留意见：
            • "我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”
            • "我们认为，除〞形成保留意见的基础 “部分所属事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”
          • 保留意见：
• 职场礼仪