01-审计概述

CPA 中国注册会计师考试 第一章审计概述思维导图，包括：第一节审计的概念与保证程度、第二节瞭审计要素、第三节审计目标、第四节审计基本要求、第五节审计风险。

第一章 审计概述

• 第一节 审计的概念与保证程度
  • 一、注册会计师的业务类型(★★)
    • 1.鉴证业务
      • （1）审计；
        • 财务报表审计
        • 内部控制审计
      • （2）审阅；
      • （3）其他鉴证业务。
        • 预测性财务信息审核
    • 2.相关服务
      • （1）代编财务信息；
      • （2）对财务信息执行商定程序；
      • （3）税务咨询；
      • （4）管理咨询。
  • 二、审计的含义和保证程度（★★★）
    • 1.产生
      • 归结于企业所有权和经营权的分离。
    • 2.定义
      • 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
    • 3.剖析
      • 用户
        • 有效满足财务报表预期使用者的需求
      • 目的
        • （1）查一查，更放心：以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；
        • （2）怎么用，我不管：不涉及为如何利用信息提供建议
      • 程度
        • （1）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证；
        • （2）审计证据大多数是说服性而非结论性的
      • 基础
        • （1）独立性：独立于被审计单位和预期使用者；
        • （2）专业性
      • 产品
        • 审计报告
    • 4.保证程度
      • 只有鉴证业务才涉及保证，相关服务均不涉及任何形式的保证（无论是合理保证，还是有限保证）。对于审计和审阅以外的其他鉴证业务，保证程度既可能是合理保证，也可能是有限保证，切勿一概而论。
      • 保证程度
        • 审计
          • 合理保证（高水平）
        • 审阅
          • 有限保证（低于审计业务）
      • 特征
        • 审计
          • 证据较多，检查风险较低，可信性较高
        • 审阅
          • 证据较少，检查风险较高，可信性较低
      • 取证程序
        • 审计
          • 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
        • 审阅
          • 询问和分析程序
      • 结论方式 （节选）
        • 审计
          • 积极方式：我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况
        • 审阅
          • 消极方式：我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况
• 第二节 审计要素
  • 一、审计业务的三方关系人（五要素之一）（★★）
    • 1.注册会计师
      • 遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
    • 2.被审计单位的管理层
      • （1）执行审计工作的前提。
        • 执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：
        • ①编制之责：按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
        • ②内控之责：设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
        • ③条件之责：向注册会计师提供必要的工作条件，包括：
          • a.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；
          • b.向注册会计师提供审计所需的其他信息；
          • c.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
      • （2）对管理层责任的剖析。
        • 管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
        • 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能因此减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
    • 3.预期使用者
      • 包含
        • 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等
      • 与注册会计师的关系
        • （1）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
        • （2）审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
      • 与管理层的关系
        • （1）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
        • （2）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
        • （3）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
  • 二、财务报表（五要素之二）
    • （1）在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
    • （2）审计对象的载体是财务报表（包括相关附注）。
  • 三、财务报表编制基础（五要素之三）
    • （1）在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
    • （2）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
    • （3）对于公开发布的标准，注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
  • 四、审计证据（五要素之四）（★★）
    • 1.内涵
      • 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取，包括：
      • （1）内部来源的信息，如会计记录等；
      • （2）外部来源的信息，如专家编制的信息等；
      • （3）以前审计中获取的信息；
      • （4）接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。
    • 2.特性
      • （1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
      • （2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
  • 五、审计报告（五要素之五）
    • 注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
• 第三节 审计目标
  • 一、财务报表审计的总体目标（★）
    • “发表意见”
      • 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
    • “出具报告”
      • 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
  • 二、认定和具体审计目标（★★★）
    • 1.具体审计目标的定义
      • 具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
    • 2.认定的含义
      • 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。通俗地讲，通过阅读财务信息，注册会计师和预期使用者可以获取管理层表达的各类意思。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。
    • 3.认定的类别和运用
      • 各类交易事项及 相关披露的认定 （利润表）
        • 发生
          • 已发生，且与被审计单位有关
        • 完整性
          • 已记录，相关披露均已包括
        • 准确性
          • 有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
        • 截止
          • 已记录于正确的会计期间
        • 分类
          • 已记录于恰当的账户
        • 列报
      • 期末账户余额及 相关披露的认定 （资产负债表）
        • 存在
          • 记录的资产、负债和所有者权益是存在的
        • 权利和义务
          • 记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务
        • 完整性
          • 均已记录，相关披露均已包括
        • 准确性、计价和分摊
          • 以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述
        • 分类
        • 列报
• 第四节 审计基本要求
  • 一、遵守审计准则
    • 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
  • 二、遵守职业道德
    • 注册会计师职业道德守则基本原则包括六个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。
  • 三、保持职业怀疑（★★）
    • 1.含义
      • 注册会计师职业道德守则基本原则包括六个方面，即诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密以及良好职业行为。
    • 2.内涵
      • （1）本质：
        • 秉持质疑的理念。职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。
      • （2）对引起疑虑的情形保持警觉。
        • 应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：
        • ①相互矛盾的审计证据；
        • ②引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；
        • ③表明可能存在舞弊的情况；
        • ④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
      • （3）审慎评价审计证据。
        • ①质疑相互矛盾的审计证据的可靠性；
        • ②注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡；
        • ③审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • （4）客观评价管理层和治理层。
        • 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。
    • 3.作用
      • 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低检查风险，对发现舞弊、防止审计失败至关重要。
    • 4.促进或削弱职业怀疑的事项和因素
      • （1）审计的时间安排和工作负荷要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成负面影响。
      • （2）会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。
      • （3）会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
      • （4）认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑，包括：可获得性倾向（路径依赖）、证实倾向、过度自信、锚定效应、自动化零错误、群体思维（盲信集体决策）、代表性倾向和选择性认知等。
  • 四、合理运用职业判断（★★）
    • 1.含义
      • （1）在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
      • （2）职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
      • （3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。
    • 2.运用环节和情形
      • 各类决策
        • 从决定是否接受业务委托，到出具业务报告的各类决策：
        • （1）与具体会计处理相关的决策；
        • （2）与审计程序相关的决策；
        • （3）与遵守职业道德要求相关的决策
      • 情形
        • （1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；
        • （2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
        • （3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；
        • （4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
        • （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
        • （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则产生的不利影响
    • 3.提高职业判断质量的方式
      • （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
      • （2）独立、客观和公正；
      • （3）保持适当的职业怀疑。
    • 4.衡量职业判断质量的标准
      • （1）准确性或意见一致性。
        • 准确性
          • 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
        • 意见一致性
          • 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
      • （2）决策一贯性和稳定性。
        • 决策一贯性
          • 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
        • 稳定性
          • 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
      • （3）可辩护性。
        • 是否能够证明自己的工作。通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础
        • 提高可辩护性的方式
          • 作出适当的书面记录：
          • ①对职业判断问题和目标的描述；
          • ②解决职业判断相关问题的思路；
          • ③收集到的相关信息；
          • ④得出的结论以及得出结论的理由；
          • ⑤就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
• 第五节 审计风险
  • 一、重大错报风险（★★）
    • 1.含义
      • 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险。
    • 2.类别
      • （1）财务报表层次的重大错报风险。
        • 含义
          • 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险
        • 理解要点
          • ①通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关；
          • ②增加了认定层次发生重大错报的可能性；
          • ③需要考虑舞弊引起的特别风险；
          • ④难以界定于某类具体认定，通常影响多项不同的认定
      • （2）认定层次的重大错报风险。
        • 含义
          • 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险，包括固有风险和控制风险
        • 固有 风险
          • 含义
            • 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定易于发生错报的可能性
          • 理解要点
            • 固有风险独立于内部控制，是由某一事项的内在性质、外在环境等决定的
          • 举例
            • ①复杂的计算比简单计算更可能出错；
            • ②由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大
        • 控制 风险
          • 含义
            • 指某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
          • 理解要点
            • ①控制风险取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性；
            • ②由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
        • 固有风险和 控制风险的关系
          • ①合并称为认定层次的重大错报风险（特定语境下，有时也被简称为重大错报风险）；
          • ②既可以单独评估，也可以合并评估
  • 二、检查风险（★★）
    • 1.定义
      • 指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
    • 2.理解要点
      • （1）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；
      • （2）由于注册会计师通常并不对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。
    • 3.降低检查风险的途径
      • （1）适当计划审计工作；
      • （2）在项目组成员之间进行恰当的职责分配；
      • （3）保持职业怀疑的态度；
      • （4）监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作。
  • 三、审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系（★★）
    • 1.定义
      • 审计风险指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于（认定层次的）重大错报风险和检查风险，可以用公式表达为：
      • 审计风险=（认定层次的）重大错报风险×检查风险
    • 2.“一定两反”原则
      • （1）前提：审计风险是既定的；
      • （2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
    • 3.风险的表达
      • 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。
  • 四、审计固有限制（★）
    • 1.财务报告的性质
      • 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，例如其金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。
    • 2.审计程序的性质
      • （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
      • （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；
      • （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。
    • 3.财务报告的及时性和成本效益的权衡
      • 注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见。