财务会计基础

财务会计基础知识框架：内涵（反映：企业的财务状况、经营成果、现金流量）、职能、要素、会计核算原则、会计计量属性、会计信息质量要求等等

会计基础

• 财务会计
  • 会计要素及其确认与计量
    • 会计要素及其确认条件
      • 资产
        • 定义
          • 企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源
        • 确认条件
          • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
          • 该资源的成本或者价值能够很可靠地计量
        • 分类
          • 流动资产
            • 货币资金、应收账款、应收票据、存货等
          • 非流动资产
            • 固定资产、无形资产等
      • 负债
        • 定义
          • 企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
        • 确定条件
          • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
          • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
        • 分类
          • 流动负债
            • 短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等
          • 非流动负债
            • 长期借款、应付债券等
      • 所有者权益
        • 定义
          • 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权
        • 分类
          • 所有者投入
            • 股本/实收资本、资本公积
          • 实现利润
            • 留存收益、盈余公积、未分配利润
      • 收入
        • 定义
          • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
        • 分类
          • 主营业务收入
          • 其他业务收入
      • 费用
        • 定义
          • 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
        • 确认条件
          • 与费用相关的经济利益很可能流出企业
          • 经济利益流出企业会导致资产的减少或负债的增加
          • 可以可靠的计量
      • 利润
        • 定义
          • 企业在一定会计期间的经营成果
        • 利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失
          • 利得：非日常活动的经济利益流入
          • 损失：非日常活动的经济利益流出
    • 会计要素计量属性及其应用原则
      • 历史成本
        • 实际成本，活动发生时实际支付的现金或现金等价物
      • 重置成本
        • 按照当前市场条件重新取得同一资产的成本
      • 可变现净值
        • 站在某一特定时点
        • 生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所需的预计税金、费用后的净值
      • 现值
        • 对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值
      • 公允价值
        • 市场参与者在计量日发生的有序交易（都认可的交易）中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
    • 会计等式
      • 资产=负债+所有者权益
        • 某一特定时点
        • 静态
      • 收入-费用=利润
        • 某一会计期间
        • 动态
  • 会计科目和借贷记账法
    • 会计科目
      • 资产类
      • 负债类
      • 所有者权益类
      • 共同类
        • 清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目
      • 成本类
        • 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出
      • 损益类
        • 主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用
    • 账户
      • 定义
        • 会计科目是会计账户上面的名称
      • 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
    • 借贷记账法
      • 复式记账法
        • 定义
          • 对每一笔经纪业务用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记
        • 分类
          • 借贷记账法
          • 增减记账法
          • 收付记账法
      • 基本原理
        • 借方记增加
          • 资产类、成本类、费用类
          • 期末余额一般在借方（费用类期末无余额）
        • 贷方记增加
          • 负债类、所有者权益类、收入类
          • 期末余额一般在贷方（收入类期末无余额）
      • 借贷记账法
        • 有借必有贷，借贷必相等
  • 会计凭证和会计账簿
    • 会计凭证
      • 定义
        • 经纪业务发生或完成情况的书面证明
        • 纸质会计凭证、电子会计凭证
      • 分类
        • 原始凭证
          • 分类
            • 来源
              • 自制原始凭证
                • 领料单、产品入库单、借款单
              • 外来原始凭证
                • 发票等
            • 格式
              • 通用凭证
                • 有关部门同一印制
              • 专用凭证
            • 手续和内容
              • 一次凭证
                • 一次填制完成，只记录一笔经纪业务，仅一次有效
                • 收据、收料单、发货票、银行结算凭证
              • 累计凭证
                • 多次记录，同类经纪业务，多次有效
              • 汇总凭证
                • 对经纪业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制的原始凭证
          • 审核
            • 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性
        • 记账凭证
          • 种类
            • 收款凭证
              • 记录库存现金和银行存款收款业务
            • 付款凭证
              • 记录库存现金和银行存款付款业务
              • 库存现金与银行存款之间的相互划转只填制付款凭证
            • 转账凭证
              • 不涉及库存现金和银行存款
          • 基本要求
            • 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
            • 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
            • 连续编号：字号编号法/分数编号法
            • 若发生错误，应重新填制
              • 红字冲销，蓝字订正
              • 金额蓝字调增，红字调减
            • 如有空行，划线注销
    • 会计账簿
      • 基本内容
        • 封面
          • 账簿名称
        • 扉页
          • 账簿的使用信息
        • 账页
          • 记录经纪业务的主要载体
      • 种类
        • 用途
          • 序时帐簿
            • 日记账，逐日逐笔登记
            • 库存现金日记账、银行存款日记账
          • 分类账簿
            • 总分类账簿
              • 三栏式（借方、贷方、余额）
            • 明细分类账簿
              • 活页式账簿、卡片式账簿
              • 三栏式、多栏式、数量金额式
            • 总分类账簿与明细分类账簿平行登记
              • 方向相同
              • 期间一致
              • 金额相等
          • 备查账簿
            • 做补充
        • 账页格式
          • 三栏式账簿
            • 借方、贷方、余额
          • 多栏式账簿
            • 收入、成本、费用明细账一般采用
          • 数量金额式账簿
            • 在借方、贷方、余额三个项目内，每个项目再分设数量、单价、金额
            • 原材料、库存商品等一般采用
        • 外形特征
          • 订本式账簿
            • 总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账
          • 活页式账簿
            • 明细分类账
          • 卡片式账簿
            • 只对固定资产的核算采用
      • 对账
        • 账证核对
          • 账簿记录与会计凭证核对
        • 账账核对
          • 总分类账簿之间
          • 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间
            • 总分类期末余额=明细分类余额之和
          • 总分类账簿与序时帐簿
            • 库存现金总账与银行存款总账期末余额=日记账期末余额
          • 明细分类账簿之间核对
        • 账实核对
          • 账面余额与实有数额核对
      • 结账
        • 内容
          • 结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润
          • 结清各资产、负债、所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
      • 错账的更正
        • 原则
          • 不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写
        • 方法
          • 划线更正法
            • 结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
            • 划红线，上方写正确文字，盖章
            • 更正错误时要划销全部数字
            • 如记账凭证中的文字或数字发生错误，尚未过帐前，也可用划线更正法更正
          • 红字更正法
            • 适用情形
              • 记账后发现记账凭证中会计科目有错误引起的记账错误
                • 用红字填写一张完全相同的记账凭证，摘要注明注销
                • 蓝字填写一张正确的记账凭证登记入账
              • 记账后发现会计科目无误，所记金额大于应记金额
                • 按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证科目完全相同的记账凭证，摘要内写明多记金额，用红字登记入账
          • 补充登记法
            • 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时
            • 按少记的金额用蓝字填制与原记账凭证科目完全相同的记账凭证，摘要内写明少记金额，蓝字登记入账
  • 财产清查
    • 种类
      • 清查范围
        • 全面清查
          • 年终决算前
          • 单位主要领导调离工作前
        • 局部清查
          • 流动性较大（原材料、在产品、产成品）
            • 根据需要随时轮流盘点或重点抽查
          • 贵重财产物资
            • 每月清查盘点
          • 库存现金
            • 每日清点核对
          • 银行存款
            • 至少每月核对一次
          • 债权、债务
            • 每年至少一至两次
      • 清查时间
        • 定期清查
          • 年末、季末、月末
        • 不定期清查
      • 清查执行系统
        • 内部清查
          • 单位内部自行进行
        • 外部清查
          • 上级部门进行，一般要本单位人员参与
    • 方法
      • 货币资金
        • 库存现金
          • 实地盘点法
          • 与库存现金日记账账面余额核对
          • 主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点
          • 填制库存现金盘点报告表
        • 银行存款
          • 银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对
          • 未达账项
            • 企业与开户银行之间，乙方收到凭证并已入账，另一方未受到凭证而未能入账的账项
            • 若存在，编制银行存款余额调节表，确定银行存款实有数
              • 银行存款余额调节表不能作为记账依据
              • 子主题
      • 实物资产
        • 方法
          • 实地盘点法
            • 实物保管人员和盘点人员必须同时在场并在盘存单上签字或盖章
          • 技术推算法
        • 根据盘存单和有关账簿记录编制实存账存对比表
      • 往来款项
        • 发函询证
        • 往来款项对账单一式两联，一联送交对方单位，另一联作为回单联
  • 会计账务处理程序
    • 记账凭证账务处理程序
      • 简要程序
        • 原始凭证/汇总凭证→记账凭证→登记总分类账
      • 适用于
        • 规模较小，经纪业务量较小
      • 特点
        • 根据记账凭证逐笔登记总分类账
      • 优点
        • 简单明了，易于理解，可以反映经纪业务详细情况
      • 缺点
        • 工作量较大
    • 汇总记账凭证账务处理程序
      • 简要程序
        • 原始凭证/汇总原始凭证→记账凭证→定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证→根据汇总记账凭证登记总分类账
      • 适用于
        • 规模较大，经纪业务较多
      • 优点
        • 减轻了总分类账的工作量
      • 缺点
        • 转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证不利于会计核算的日常分工
    • 科目汇总表账务处理程序
      • 科目汇总表
        • 又称记账凭证汇总表，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证
      • 简要程序
        • 记账凭证→科目汇总表→总分类账
      • 适用于
        • 经纪业务较多
      • 优点
        • 减轻了登记总分类账的工作量
        • 试算平衡
      • 缺点
        • 不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查
• 成本、管理会计
  • 成本与管理会计基础
    • 成本会计
      • 概念
        • 商品经济；总成本和单位成本；全部生产成本和费用
      • 基本原理
        • 要求
          • 做好各项基础工作
          • 正确划分各种费用支出的界限
            • 收益性支出与资本性支出
            • 成本费用、期间费用、营业外支出
            • 本期成本费用与以后期间成本费用
            • 各种不同产品成本费用
            • 本期完工产品与期末在产品成本
          • 根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
          • 遵守一致性原则
            • 会计政策和估计一经确定不得随意变更
          • 编制产品成本报表
            • 按月编制
        • 产品成本项目
          • 直接成本
            • 直接材料
              • 原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用
            • 燃料及动力
              • 直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力
            • 直接人工
              • 直接从事产品生产的工人的职工薪酬
          • 间接成本
            • 制造费用
              • 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
        • 计算方法
          • 品种法
            • 以产品品种作为成本核算对象
            • 适用于单步骤、大量生产的企业
              • 发电、供水、采掘
            • 特点
              • 成本核算对象是产品品种
              • 一般定期（每月月末）计算产品成本
              • 月末一般不存在在产品（因此不需要划分完工产品与在产品）
          • 分批法
            • 以产品批别作为成本核算对象
            • 适用于单件、小批生产的企业
              • 造船、重型机器制造、精密仪器制造
              • 一般企业的新产品试制或试验的生产、在建工程及设备修理作业
            • 特点
              • 成本核算对象是产品的批别
              • 产品的计算不定期，与产品生产周期基本一致，但与财务报告其不一致
              • 一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题
          • 分步法
            • 各个加工步骤（分品种）为成本核算对象
            • 适用于大量大批的多步骤生产
              • 冶金、纺织、机械制造
            • 特点
              • 成本核算对象是各种产品的生产步骤
              • 月末应将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
              • 产品成本+步骤成本
            • 分类
              • 逐步结转分步法
                • 计算半成品成本
                • 按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本
              • 平行结转分步法
                • 不计算半成品成本
                • 只计算本步骤发生的各项其他成本以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的份额平行结转、汇总
    • 管理会计
      • 概念
        • 服务于单位内部管理需要；规划、决策、控制、评价；管理活动
      • 指引体系
        • 基本指引
          • 统领作用
          • 不对应用指引中未作描述的新问题提供处理依据
        • 应用指引
          • 主体地位
        • 案例库
      • 要素
        • 应用环境
          • 单位应用管理会计的基础
          • 种类
            • 内部环境
            • 外部环境
              • 国内外经济、市场、法律、行业
        • 管理会计活动
          • 管理会计工作的具体开展
        • 工具方法
          • 实现管理会计目标的具体手段
          • 方法
            • 战略地图
              • 企业各维度战略目标之间因果关系的可视化的战略因果关系图
              • 财务、客户、内部业务流程、学习与成长
            • 滚动预算
              • 根据上一期预算执行情况和信贷预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法
              • 构成
                • 中期滚动预算
                  • 3年或5年；以年度作为预算滚动频率
                • 短期滚动预算
                  • 1年为预算编制周期；以月度、季度为预算滚动频率
            • 作业成本法
              • 原则
                • 作业消耗资源、产出消耗作业
              • 过程
                • 资源费用→追溯/分配（资源动因）→作业→追溯/分配→成本对象
              • 不同主体
                • 作业
                  • 具体的任务或活动/泛指一类任务或活动
                  • 种类
                    • 主要作业
                      • 被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业
                    • 次要作业
                      • 被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业
            • 本量利分析
              • 基本公式
                • 营业利润= （单价-单位变动成本）*业务量-固定成本
              • 主要用于
                • 企业生产决策、成本决策、定价决策
            • 平衡记分卡
              • 将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法
              • 财务、客户、内部业务流程、学习与成长
        • 信息与报告
          • 管理会计信息
            • 包括
              • 财务信息
              • 非财务信息
            • 特点
              • 相关、可靠、及时、可理解
          • 报告
            • 期间
              • 定期报告
              • 不定期报告
            • 内容
              • 综合性报告
              • 专项报告
  • 政府会计基础
    • 概述
      • 概念
        • 政府及其组成主体
        • 财务状况、运行情况、现金流量、预算执行
      • 标准体系
        • 政府会计基本准则
        • 具体准则及应用指南
        • 政府会计制度
      • 特点
        • 双功能
          • 预算会计
            • 预算执行过程
            • 全部预算收入和全部预算支出
            • 反映和监督预算收支执行情况
          • 财务会计
            • 各项经济业务或事项
            • 财务状况、运行情况、现金流量
        • 双基础
          • 预算会计
            • 收付实现制
          • 财务会计
            • 权责发生制
        • 双要素
          • 预算会计
            • 预算收入、预算支出、预算结余
          • 财务会计
            • 资产、负债、净资产、收入、费用
        • 双报告
          • 政府决算报告
            • 政府会计主体年度预算收支执行结果
          • 政府财务报告
            • 政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况、现金流量
    • 实物概要
      • 政府会计要素及其确认和计量
        • 政府预算会计要素
          • 预算收入
            • 一般在实际收到现金流入时予以确认，以实际收到的金额计量
          • 预算支出
            • 一般在实际支付现金流出时予以确认，以实际支付的金额计量
          • 预算结余
            • 预算年度内的资金余额（结余资金）+历年滚存的资金余额（结转资金）
        • 政府财务会计要素
          • 资产
            • 政府会计主体过去的经纪业务或事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
              • 服务潜力
                • 政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力
              • 经济利益流入
                • 现金及现金等价物的流入或现金及现金等价物流出的减少
            • 计量属性
              • 历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额（人民币1元）
              • 对资产进行计量时一般应当采用历史成本
          • 负债
            • 计量属性
              • 历史成本、现值、公允价值
              • 一般采用历史成本
            • 分类
              • 偿还时间与金额基本确定的负债
                • 融资活动形成的举借债务及其应付利息
                • 运营活动形成的应付及预收款项和暂收性负债
              • 由或有事项形成的预计负债
          • 净资产
          • 收入
          • 费用
      • 政府会计核算模式
        • 实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息和预算执行信息