中级会计职称，中级会计实务-收入

中级会计职称、中级会计实务之收入重点内容总结，有助于帮助您熟悉知识要点，加强记忆。有需要的同学，可以收藏下哟。

收入

• 概述
  • 概念
    • 日常活动，所有者权益增加
  • 使用范围
    • 包含
    • 不包含
  • 原则
    • 客户取得商品的控制权
      • 1.现时权利
      • 2.主导商品使用
      • 3.几乎全部的经济利益
• 确认
  • 识别与客户订立的合同
    • 合同（书面、口头、其他（默认，惯例）
      • 合同同时5个要件 收入确认的前提条件
        • 1、双方已批准并承诺履行各自义务
          • 签字盖章
        • 2、明确转让商品的相关权利和义务
          • 发货，收款vs收货，付款
        • 3、支付条款
          • 钱都没说怎么给，很可能不是真的
        • 4、商业实质
          • 各取所需
            • A市公司销售石油给B市客户 B市公司销售石油给A市客户 AB公司签订互换合同（不具有商业实质）
        • 5、对价很可能收回
      • 未满足标准的合同
        • 收取定金
          • 后续有提供商品或退还定金的义务
            • 不满足确认收入的标准
              • 合同负债
          • 合同已完成，无需退还（客户失踪）
            • 满足标准
              • 确认收入
      • 合同持续评估
        • 满足条件
          • 后续无需重新评估
            • 出现迹象
              • 重新评估
        • 不满足条件
          • 后续期间评估
            • 满足
              • 确认收入
                • 对价很可能收入条件
      • 合同合并
        • 同一客户(该客户关联方）同时或相近时间内订立两份多份合同，满足一下条件，合同合并
          • 同一商业目的而订立并构成一揽子交易
            • 房屋+外墙刷
          • 合同价款金额取决于其他合同定价或履约情况
            • 软件+维修
          • 合同商品构成单项履约义务
            • 保洁（刷厕所，厨房，玻璃）
      • 合同变更
        • 范围、金额
          • 变更增加了可明确区分的商品及合同价款（单独售价）
            • 变更部分为独立合同
              • 线条图示展示 不同颜色，打钩
          • 商品可区分，价格不公允
            • 原合同终止，新合同与未履行部分合并
          • 商品不可取分
            • 原合同+变更组成新合同，变更日重新计算履约进度并调整当期收入和成本
              • 房屋平顶换坡顶
    • 客户（付款一方）
  • 识别合同中的单项履约义务
    • 履约义务（可明确区分商品承诺） 初始活动不构成履约义务（行政，客户档案）
      • 可明确区分的商品、服务
        • 同时满足
          • 物理形态上
            • 笔和翻页笔
          • 合同层面上
            • 反例 合同中每一项商品均受到合同中其他商品重大影响
              • 商品和其他商品进行整合
                • 砂石和房子
              • 重大修改或定制
                • 开发软件，并安装服务--安装过程会进行修改以便与现有兼容
                  • 税友（excel导入功能）
              • 高度关联性
                • 设计+不断修正和返工
      • 一系列实质相同且转让模式相同（保洁）
    • 销售产品并运输
      • 出库时控制权转移
        • 销售+运输=两项义务
      • 运到指定地点控制权转移
        • 销售+运输=一项义务
  • 确定交易价格
    • 收取的对价金额 不包括代第三方收取款项（销项税额） 预期退还客户款项（应付客户对价）
      • 可变对价
        • 识别
          • 价格折让、退款、积分奖励
        • 最佳估计数确定
          • 单一
            • 最可能
              • 环保产品，，6个月内结果达到检测标准 奖励10w
          • 多个
            • 期望值加权平均
              • 提前一天交货，多付1w；提前两天交货，多付2w；延迟1天交货，少付1w；延迟两天交货，少付2w。
        • 限制
          • 相关不确定性消除时，累计已确认收入极可能不会发生转回
            • 远高于很可能，但不要求达到基本确定
        • 重估
          • 每一资产负债表日
      • 重大融资成分
        • • 商品价格与现销价格的差额
            • 分期付款
              • 未实现融资收益
                • 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益
                  • 借：未实现融资收益（本金*利率）现销价 贷：财务费用
              • 现销价格：商品控制权转移时现价
          • 商品转让与支付价款之间预计时间间隔和利率
            • 现在付款，2年后交货
              • 未确认融资费用
                • 借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债
                  • 借：财务费用（本金*利率） 现销价 贷：未确认融资费用
              • 现销价：2年后价格
          • 不超过1年，简化处理
        • • 客户支付预付款，并可自行决定商品转让时间
            • 超市购物卡
          • 可变对价，金额和付款时间取决于某一事项，该事项实质不受客户或企业控制
            • 环保设备，6个月后检测合格奖励10w
          • 对价与现销价格差额受融资利益以外原因导致，且差额的原因相称
            • 质保金、三年维修一次付款(留住客户，减少后期收款管理费）
      • 非现金对价
        • 以存货换取实务，无形资产，股权，客户提供的广告服务
          • 以非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
            • 股票 100（6元/股）+100（10元/股）+100（11元/股） 合同日6元/股 价格300*6=1800元
              • 后续变动
                • 形式以外原因
                  • 可变对价-计入交易价格
                • 形式而发生变动
                  • 股价变动-公允价值变动
          • 不能直接估计，以向客户转让商品间接计量
      • 应付客户对价
        • 快销品和超市（上架费，管理费，无可确认商品交换）
          • 冲减交易价格
          • 付对价为可明确区分商品，不冲减
          • 付对价超过可明确区分商品，超过金额冲减交易价格
          • 可明确区分商品价格不能估计，全额冲减交易价格
  • 将交易价格分摊至各单项履约义务
    • 分摊方法
      • 按单独售价相对比例
        • 估计单独售价
          • 市场调整法
            • 某商品市场售价，考虑企业成本和毛利调整后确定
          • 成本加成法
            • 商品预计成本加上合理毛利后价格
          • 余值法
            • 交易价格减去合同中其他可观察单独收集余值
    • 合同折扣分摊
      • A商品单独售价
      • B+c组合折扣和ABC合同折扣基本相同
        • 合同折扣只分摊至b+c
    • 可变价格分摊
      • 可变价格与整个合同或合同中某一特定组成部分相关
        • 只分摊至相关部分
  • 履行每一单项履约义务时确认收入
    • 某一时段
      • 控制权是否转移
        • 边履约，边收益
          • 判断-返工测试
            • 上课服务
        • 边建造，边转移
          • 在客户地盘上在产品，在建工程，尚未完成的研发项目
            • 建筑施工
        • 不可替代+合理收款权
          • 设计建筑船舶，违约，合同价款30%违约金
          • 特种设备，违约，成本+15%毛利
      • 履约进度确认收入
        • 产出法
          • 安装铁轨
        • 投入法
          • 调整
            • 发生成本并未反映其履行义务的进度（电梯和安装）
              • 不应包括商品的成本
                • 该商品不构成单项履约义务
                • 客户先取得商品的控制权
                • 商品成本占总成本比重大
                • 该商品是企业从第三方购买，并未参与其设计和制造，对于履约义务而言，是主要责任人
            • 已发生成本与其履行的义务进度不成比例
    • 某一时点
      • 控制权转移（5个条件）
        • 企业有现时收款权利和客户付款义务
          • 可能表明客户有能力主导该商品并获得几乎全部经济利益
        • 法定所有权转移给客户。客户拥有法定所有权。
          • 售后回购
        • 实物转移给客户，客户已实物占有该商品。
          • 交付手续费方式的委托代销
            • 收到代销清单
              • 委托方
                • 发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品
                • 收到代销清单，开出发票 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
                • 收到对方手续费发票 借:销售费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收账款
              • 受托方
                • 收到商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（资产类备抵科目）
                • 销售商品，开出发票 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费-增值税（销项税额）
                • 开出代销清单，收到发票 借：受托代销商品款 应交税费-增值税（进项税额） 贷：应付账款
                • 开出手续费发票 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入-代销收费 销项税额
          • 售后代管商品
            • 同时满足一下4个条件 表明客户取得该商品控制权
              • 商业实质
                • 应合同要求订立的
              • 商品单独识别，单独指定存放地点
              • 随时交付
              • 不能自行使用商品或提供给其他客户
        • 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给了客户。
          • 风险和报酬是之前的收入确认条件，现在变成了控制权转移条件之一。
        • 客户已接受该商品
          • 是否验收只是形式。是形式，不影响判断控制时点的转移
            • 淘宝验收，自动收货
          • 定制化程度高的商品，可能越难证明验收只是形式
          • 提供试用，客户未承诺在试用期结束前支付对价的。试用期结束前，控制权未转移。
• 合同成本
  • 合同履约成本
    • • 直接相关（直接人工，直接材料，制造费用，明确由客户承当的其他成本）
      • 增加了未来旅行义务的资源
      • 成本预期能够收回
    • • 管理费用，非正常消耗，支出与企业过去的履约活动相关，无法区分。
  • 合同取得成本
    • 增量成本
      • 销售佣金
        • 摊销不超过一年增量成本，简化计入当期损益
    • 当期损益
      • 差旅费，投标费
  • 资产-摊销和减值
    • 摊销--根据收入相同的基础
      • 子主题
    • 减值--剩余对价-估计将要发生的成本
      • 借：资产减值损失 贷：合同取得成本减值准备 合同履约成本减值准备
        • 可转回，转回不得超过不计提减值准备的情况
• 特定交易
  • 附有销售退回条款的销售
    • 1.预计退货金额，确认为预计负债。 扣除退货金额确认为主营业务收入
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-增（销项） 预计负债-应付退货款
    • 2.扣除退货商品结转成本 退货金额成本确认为一项资产（应收退货成本）
      • 借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品
    • 3.后续退货增加或减少再相同调整
  • 附有质量保证条款的销售
    • 正常三包期限
      • 借：销售费用 贷：预计负债
    • 提供额外服务
      • 延长期限
        • 作为一项单项履约服务确认收入
      • 人为损坏维修
  • 主要负责人和代理人
    • 向客户转让前是否拥有该商品的控制权
      • 主要负责人
        • 总额法确认收入
      • 代理人
        • 净额法确认
    • 主要案例
      • 1.当存在第三方参与
        • 企业自第三方取得商品控制权后再转移给客户。还是否
          • 天猫，淘宝
        • 企业能够主导该商品的第三方向客户提供服务
          • 保洁，甲签合同，让丙向乙提供保洁服务
        • 企业自第三方取得商品控制权后，提供重大服务将该商品与其他商品整合成合同约定，交付给客户
          • 设计-第三方生产（设计和生产单项履约）=主要负责人
    • 判断转让前是否转移，不应该仅局限于合同形式
      • 主要责任是企业还是第三方
      • 存货风险在转移前是企业还是第三方
      • 价格由谁决定
  • 附有客户额外购买选择权的销售
    • 该选择权是否向客户提供了一项重大权利
      • 重大-单项履约义务-交易分摊确认收入
      • 选择权-购买商品同单独售价-不构成重大义务
    • 销售激励，销售积分，未来购买商品折扣
      • 分摊确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 使用积分 借：合同负债 贷：主营业务收入
  • 授予知识产权许可
    • 企业向客户授予知识产权（软件，技术，影视，音乐，特许权使用费）
    • 评估该知识产权是否构成单项履约义务
      • 不构成
        • 知识产权构成商品的组成部分（电脑+系统软件）
        • 知识产权和服务一起才能获益（数据库+在线访问）
    • 时段
      • 合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
        • 例子：连环漫画，民歌
      • 该活动对客户将产生有利或不利影响
      • 该活动不会导致向客户转让商品
    • 基于销售或使用情况的特许权使用费
      • 基于销售情况（销售额）收费，实际使用和后续销售孰晚时点确认收入
        • 可变对价
          • 特许权使用费仅与知识产权许可相关，知识产权占主导地位。
      • 例子：电影版权（票房分成），片花，广告。电影版权占主导地位，应当在放映电影期间约定比例分成确认收入
  • 售后回购
    • 企业拥有权力或合同约定
      • 回购价低于售价
        • 租赁交易
      • 回购价高于售价
        • 融资交易
          • 收到款项，确认金融负债，差价确认利息费用
    • 客户拥有回售权力
      • 重大经济动因（市场价值）
        • 无重大经济动因
          • 附有销售退回条款的销售交易
        • 有重大经济动因
          • 回购价低于售价
            • 租赁
          • 回购价高于售价
            • 融资
  • 客户未行使的权利
    • 预收销售款（合同负债），履约确认收入
    • 无需退回款项，客户可能放弃；按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入
  • 无需退回的初始费
    • 预收款，未来转让商品时确认收入
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