2022年CPA会计第四章：无形资产

2022年CPA会计-第四章 无形资产 知识框架图，包含全章重点内容及会计分录。无形资产指的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产

第四章 无形资产

• 无形资产的确认和初始计量
  • 定义与特征
    • 定义：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
    • 包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
    • 确认条件
      • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该无形资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 外购的无形资产成本
      • 包括：购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税）、直接归属于该项资产达到预定用途所发生的的其他支出（包括专业服务费用、测试费用等）。
      • 不包括：为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他简介费用、达到预定用途以后发生的费用。
      • 购买价款超过正常信用条件延期支付：具有融资性质，成本以购买价款的现值为基础确定。
        • 合同约定价款与现值之间的差额
          • 部分按“借款费用”规定予以资本化
          • 部分在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益
    • 投资者投入的无形资产成本
      • 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
    • 企业通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本
      • 分别按《企业会计准则第7号》和《企业会计准则第12号》规定确定
    • 通过政府补助取得的无形资产成本
      • 按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
    • 土地使用权的处理
      • 土地使用权按取得价款和相关税费计量，用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑分别进行摊销和计提折旧。
      • 特殊情况
        • 用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权计入房屋建筑物成本
        • 外购房屋建筑物支付的价款，应按合理方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，全部作为固定资产处理
        • 将土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
    • 企业合并中取得的无形资产成本
      • 同一控制下吸收合并
        • 按被合并企业无形资产账面价值确认初始成本
      • 同一控制下控股合并
        • 合并方在合并日编制合并财务报表时，按被合并方无形资产账面价值作为合并基础
      • 非同一控制下的企业合并
        • 按购买日的公允价值计量
          • 包括被购买企业原已确认的无形资产
          • 被购买企业原未确认的无形资产，但公允价值能够可靠计量，购买方在购买日将其独立于商誉确认为无形资产
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 研究阶段和开发阶段的划分
    • 研究阶段：为获取新技术和知识进行的有计划的调研，具有计划性和探索性
    • 开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、产品等，具有针对性、形成成果的可能性较大。
  • 开发阶段有关支出资本化的条件
    • 完成该无形资产使其能够使用或出售在技术上具有可行性
    • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图
    • 无形资产能够产生经济利益，具有有用性
    • 有足够的技术和财务资源能够完成开发和出售
    • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
  • 内部开发的无形资产的计量
    • 可直接归属于该资产的成本包括：开发耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按《企业会计准则17号——借款费用》规定资本化利息支出及达到预定用途前所发生的的其他费用
  • 内部研究开发支出的会计处理
    • “研发支出——费用化支出”科目归集，期末结转到“管理费用”科目，计入当期损益，计入利润表中“研发费用”项目
    • 符合资本化条件的支出，计入“研发支出——资本化支出”，期末余额计入资产负债表“开发支出”项目。
    • 符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”中，待达到预定用途，转入“无形资产”中，期末余额计入资产负债表“开发支出”项目。
• 无形资产的后续计量
  • 后续使用该项无形资产期间，以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量
    • 估计无形资产的使用寿命，以年限、构成使用寿命的产量等计量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定
    • 使用寿命不应超过合同性权利或法定权利期限，有预期按预期
    • 企业至少于每年年度终了对使用寿命以及摊销方法进行复核，如证据表明实际情况不同于以前估计的，应改变摊销年限及方法，按照会计估计变更进行处理
    • 对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明寿命有限，应视为会计估计变更。
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的，当月不再摊销
    • 摊销方法：直线法、产量法。（无法可靠确定预期消耗方式的，采用直线法摊销）
    • 残值的确定：无形资产残值一般为0
    • 账务处理
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期无需摊销，但每年终了进行减值测试
• 无形资产的处置
  • 无形资产的出售
  • 无形资产的出租
    • 应当按照有关收入确认原则 确认所取得的的让渡资产使用权收入
    • 将发生的与该让渡资产使用权有关 的费用计入其他业务成本
• 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等
• 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损失（销售取得价款与无形资产账面价值及相关税费（不包括确认的增值税销项税额）的差额，也可能在借方）
• 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 借：生产成本 贷：管理费用、制造费用等
• 借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销