增值税期末留抵税额退税制度

增值税期末留抵税额退税制度政策梳理

增值税期末留抵税额退税制度

• 文
  • 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号
  • 关于深化增值税改革有关政策的公告
• 条件（同时符合）
  • 1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
  • 2.纳税信用等级为A级或者B级；
  • 3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
  • 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
  • 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
• 留抵退税计算
  • 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
  • 增量留抵税额：与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额
  • 进项构成比例：为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
• 申报
  • 完成当期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》
  • 纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
    • 《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”
  • 按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额，但本条第（一）项第1点规定的连续期间，不得重复计算。
• 会计处理
  • 留抵退税业务会计如何处理尚无明确规定，按照国际通用做法，在会计上应设立“应交税费-应交增值税（留抵退税）”子科目，便于留抵退税的常态化管理。现在实际工作中，可以参照《财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)文件的先例，在收到留抵退税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”。
• 其他影响
  • 对加计抵减计提的影响
    • 2019年39号公告明确规定“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额”。
    • 而期末留抵退税政策相应减少的这部分“进项税额”其实质相当于符合抵扣规定并实现了真正意义的提前抵扣，所以这部分进项税额对应的加计抵减额不需要调减。
  • 对城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据的影响
    • 《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）
    • 对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。