外币折算

这是一篇关于外币折算的思维导图，包括：外币的基本概念、外币交易会计处理、外币报表折算三部分内容。

外币折算

• 基本概念
  • 外币折算
    • 将外币转化为记账本位币的过程
  • 汇率
    • 按银行经营外汇买卖分类
      • 买入汇率
        • 银行向客户买入外汇时所采用的折算汇率，即买入价
      • 卖出汇率
        • 银行向客户卖出外汇时所采用的折算汇率，即卖出价
      • 中间汇率
        • 银行公布的买入汇率和卖出汇率之间的平均数，即中间价
    • 按外汇交易交割期限分类
      • 即期汇率
        • 外汇买卖成交后的当天或两个营业日之内进行交割的汇率
      • 远期汇率
        • 外汇买卖成交后并不立即交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率
    • 按外币业务登记入账时间分类
      • 历史汇率
        • 外币业务发生时的当日汇率，即企业将外汇款项入账或编制报表时采用的汇率
      • 现行汇率
        • 经济业务最初发生时的汇率，即最初取得外币资产或承担外币负债时登记入账的汇率
  • 汇兑损益
    • 因币种与汇率差异而产生的折算差额
    • 对应科目
      • 财务费用——汇兑损益
      • 公允价值变动损益
      • 其他综合收益
      • 资产减值损失
• 外币交易会计处理
  • 基本原则
    • 一般采用即期汇率进行折算
  • 交易发生日确认
    • 无汇兑损益
      • 外币购销业务
        • 出口免税
        • 进口增值税与关税由海关代收代缴并以银行存款——人民币账户结算
      • 外币投融资业务
        • 形成相关负债或确认相关所有者权益
    • 有汇兑损益
      • 外币兑换业务
        • 外币与人民币的兑换
          • 企业买外汇=银行卖外汇
            • 外币账户永远为中间价，人民币账户为卖出价
          • 企业卖外汇=银行买外汇
            • 外币账户永远为中间价，人民币账户为买入价
        • 现汇与现钞的兑换
          • 先将现汇/现钞换为人民币，再将人民币换为现钞/现汇
          • 视为两笔外币与人民币的兑换业务
        • 财务费用——汇兑损益永远在借方
  • 每个会计期末调整
    • 一般性调整
      • 货币性项目
        • 汇兑损益确认为财务费用——汇兑损益
      • 特殊的非货币性项目
        • 以公允价值计量的金融工具
          • 汇兑损益与公允价值变动一同确认为公允价值变动损益或其他综合收益
        • 存货
          • 若可变现净值折算后低于历史成本，将汇兑损益确认为资产减值损失，计提存货跌价准备
    • 资产负债表日调整
      • 一般只涉及货币性项目
      • 步骤
        • 将期初外币账户调整为期末应有余额
        • 依据外币账户期末应有余额计算相应的人民币账户期末应有余额
        • 计算人民币账户调整前期末余额
        • 人民币账户期末应有余额与调整前期末余额之间的差额确认为财务费用——汇兑损益
  • 交易结算日确认
    • 一般为债权债务的结算
    • 汇兑损益确认为财务费用——汇兑损益
• 外币报表折算
  • 资产负债表
    • 资产、负债项目均以资产负债表日即期汇率折算
    • 所有者权益项目除盈余公积、未分配利润外，其他均以发生日即期汇率折算
    • 所有者权益中的盈余公积、未分配利润以报表期初数（以前年度计提数按相应年度平均汇率折算后金额的累计数）+本期发生额
    • 外币报表折算差额在编制合并报表时以其他综合收益项目列示
  • 利润表
    • 收入、费用项目均以交易发生日即期汇率或年度平均汇率折算