消费税

会计——消费税的特点，征税范围，税率，纳税环节，外购应税消费品已纳消费税的扣除，应纳税额的知识点总结。

消费税

• 特点
  • 征税项目的选择性
  • 征税环节的单一性
  • 征税方法的多样性
    • 定额税率（从量税率）
      • 应纳税额=销售数量x定额税率
    • 比例税率（从价税率）
      • 应纳税额=销售额x比例税率
    • 复合税率
      • 应纳税额=销售额x比例税率+销售数量x定额税率
  • 税收调节的特殊性
• 征税范围
  • 烟、酒
  • 高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表
  • 鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、木质一次性筷子、实木地板、电池、涂料
• 税率
  • 形式
    • 复合税率：白酒、卷烟
    • 定额税率（从量税率）：啤酒、黄酒、成品油
    • 比例税率（从价税率）：其他税目
  • 特殊规定
    • 应税消费品连同包装物销售，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税
    • 纳税人通过非独立门市对外销售自产应税消费品，按门市部对外销售额、销售量征收消费税
    • 应纳税与非应税消费品、不同税率应税消费品组成成套消费品，应根据组合产制品整体销售额按其中应税消费品适用的最高税率征税
    • 自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据
    • 计税依据明显偏低且无正当理由，由税务机关、海关核定计税价格
      • 卷烟、白酒、小汽车
        • 国家税务总局
      • 其他应税消费品
        • 省级税务局
      • 进口应税消费品
        • 海关
• 纳税环节
  • 基本征税环节
    • 单环节纳税
      • 生产、委托加工、进口
        • 其他应税消费品
      • 零售
        • 金、银、铂金首饰；金基、银基合金首饰； 金、银合金基、银基的镶嵌首饰； 钻石、钻石饰品 注：不含镀金（银）、包金（银）
    • 双环节纳税
      • 卷烟
        • 生产、委托加工、进口
        • 批发
      • 超豪华小汽车
        • 生产、委托加工、进口
        • 零售
        • 零售价格≥130万（不含增值税）小汽车、中轻型商用客车
  • 自产自用应税消费品
    • 用于连续生产应税消费品，不纳税
    • 用于其他方面，移送使用时纳税
  • 委托加工应税消费品
    • 受托方代收代缴（除受托方为个人）
    • 纳税义务发生时间
      • 纳税人提货当天
    • 收回后
      • 不高于受托方计税价格出售
        • 不缴税
      • 高于受托方计税价格出售
        • 缴纳消费税
• 外购应税消费品已纳消费税的扣除
  • 烟
    • 烟丝
      • 卷烟
  • 高档化妆品
    • 高档化妆品
      • 高档化妆品
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 珠宝玉石
      • 贵重首饰、珠宝玉石（除在零售环节征税的金银首饰、镶嵌首饰）
  • 鞭炮、焰火
    • 鞭炮、焰火
      • 鞭炮、焰火
  • 成品油
    • 汽油、柴油
      • 汽油、柴油
    • 汽油、柴油、石脑油、润滑油
      • 应税消费品
  • 高尔夫球及球具
    • 杆头、杆身、握把
      • 高尔夫球杆
  • 木质一次性筷子
    • 木质一次性筷子
      • 木制一次性筷子
  • 实木地板
    • 实木地板
      • 实木地板
• 应纳税额
  • 自产自用应税消费品
    • 纳税人生产的同类消费品的销售价格
    • 组成计税价格
      • 从价税率
        • 组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）
      • 复合税率
        • 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量x定额税率）/（1-比例税率）
  • 委托加工应税消费品
    • 受托方同类消费品的销售价格
    • 组成计税价格
      • 从价税率
        • 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）
      • 复合税率
        • 组成计税价格=材料成本+加工费+委托加工数量x定额税率）/（1-比例税率）