2022年注会CPA-固定资产

2022年注会CPA-固定资产思维导图包含性质，定义，为生产、服务、出租、经管持有的，使用寿命超过一年，有形资产，确认条件，经济利益很可能流入企业，成本能够可靠计量等等

固定资产

性质

定义

为生产、服务、出租、经管持有的

使用寿命超过一年

有形资产

确认条件

经济利益很可能流入企业

成本能够可靠计量

初始计量

原则：达预定可使用状态前必要支出作为成本

外购固定资产

成本：价+费(必要支出不含培训费)

情形

需要安装

在建工程

达到预定可使用状态时转入固定资产

不需要安装

固定资产

一次购入多项未单独标价的固定资产

按各公允价值的比例分配成本

单属于某个资产的成本另形计入

延期支付具有融资性质

成本：未来各期支付的价款现值+费

确认分录

借：未确认融资费用(未来应付的利息)

实际支付与未来应付金额的差

负债类：长期应付款备抵科目

摊销

按实际利率法摊销

原理：计算得出本期应摊销的利息=应在本期承担得利息金额(负债增加)

金额=期初应付本金余额*实际利率

期末应付本金额余额计算

期末长期应付款余额 - 期末未确认融资费用余额

=【期初应付本金余额 - 本期已偿还本金】

=【期初应付本金余额 - (本期减少得长期应付款-本期未确认融资费用摊销额)】

=【期初应付本金余额 + 本期已还得利息(未确认融资费用本期摊销) - 本期已偿得本&息(长期应付款本期减少数)】 P.S：+未确认融资费用指计提利息，负债增加。后者偿还本息，属于负债减少。

=【(期初长期应付款余额 - 本期减少得长期应付款) - (期初未确认融资费用余额 - 本期摊销后期末未确认融资费用余额)】

最后一期的未确认融资费用的摊销额=总额未确认融资费用 - 各期已摊销金额和

注意事项：应付本金余额可能≠初始确认分录中在建工程/固定资产金额，因为初始确认的金额中可能包含了其他计入固定资产的费用

含费用

借：固定资产 100+50

未确认融资费用 100

贷：长期应付款 200

银行存款(费用) 50

此时：期初应付本金余额=200-100=100≠150

不含费用

借：固定资产 100

未确认融资费用 100

贷：长期应付款 200

此时：期初应付本金余额=固定资产=长期应付-未确认融资费用

本期应付本金的减少额=本期长期应付款减少额 - 本期未确认融资费用摊销额

应付本金余额的列报

【一年内到期的非流动负债项目】——本金

=【资产负债表日后一年内应付本金的减少额】

=【一年内减少的长期应付款 - 一年内摊销的未确认融资费用】

【长期应付款项目】——本金

=【资产负债表日后应付本金余额 - 资产负债表日后一年内到期的应付本金余额】

例如：20.12.31为资产负债日 21年的应付本金减少额=【20年一年内到期的非流动负债项目金额】 20年期末长期应付款余额 - 21年的应付本金减少额=【20年长期应付款项目金额】

【最后一年应付本金的减少额】=【上年应付本金的余额】

故最后一年【长期应付款】项目=0

借：固定资产(未来付出金额现值+相关费用)/在建工程(现值+资本化的利息+费用)

贷：长期应付款(未来应付的本+息)

支付的总价款

等于未来各期实际支付的本息和

一般各期支付的金额就包含了本息

后续分录

还本

借：长期应付款

贷：银行存款

付息

借：财务费用/在建工程(资本化与否)

借：应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：未确认融资费用

处置：确认处置组是否包含负债(长期应付款)

包含：一同出售负债

不包含：继续摊销

计算思路

第一步：计算固定资产的入账价值【各期支付的金额*各期对应的折现率】

第二步：计算初始未确认融资费用【总价款(长期应付款)-固定资产入账价值】

第三步：计算年末应计提的利息

第一年

未偿还本金=长期应付款-未确认融资费用

利率=实际利率

第二年

应付本金额余额 =【本&息-息】 =【(长期应付款期初余额-本期减少额)-(未确认融资费用期初-本期摊销额)】

最后一年

未确认融资费用的摊销额：倒挤计算

第四步：计算本年应付本金的减少额【本期长期应付款减少额-本期摊销额】

列报上年末的报表项目【一年内到期的非流动负债】

列报上年末的报表项目【长期应付款】 =【期末应付本金余额-一年内到期的非流动负债】

即：长期应付款科目核算的是本金+利息

而长期应付款报表项目列报的是本金

自行建造

自营方式建造

成本确定

在建工程

达到预定可使用状态转入固定资产

若此时未竣工结算，需暂估入账提折旧

竣工结算后，调整暂估价值，不调整已计提折旧

工程物资

外购专门用于建造的材料

报表中金额计入【在建工程项目】

建设期的情形

盘亏、报废、毁损：加计在建工程

非正常原因造成的：营业外支出

盘盈：冲减在建工程

完工后

盘亏、报废、毁损：营业外支出

盘盈：营业日外收入

库存商品：领用时不确认收入

符合资本化的借款费用

应付职工薪酬

提取安全生产费

适用：高危行业

提取分录

借：生产成本

贷：专项储备(所有者权益)

使用分录

费用性支出(支付安全生产检查费)

借：专项储备

贷：银行存款

形成固定资产(购入安全设施)

时点：达到预定可使用状态时

借：专项储备(一次全额冲减)

贷：累计折旧=形成的固定资产成本

出包方式建造

建筑工程支出：在建工程-建筑工程

安装工程支出：在建工程-安装工程；后转入固定资产-生产设备的成本

需分配计入：在建工程-待摊支出(类似于：制造费用)

条件

整个建设期发生

不能直接计入某一资产成本的

分配标准

建筑工程支出

安装工程支出

科目：在建工程-待摊支出

例如

可行性研究费

联合式车费

为建造发生的管理费

类似于车间管理费用

可预见的、季节规律性的费用

其他方式取得

投资者投入

非货币性资产交换

债务重组

盘盈固定资产

以前年度损益调整

后转入留存收益

存在弃置费用的固定资产

确认预计负债

条件：特殊行业

一般工商业不属于

内容：未来弃置费用支出的现值

将预计负债计入固定资产成本

反应在每期折旧对应的费用中

时间：固定资产达到预定可使用状态时

分录

借：固定资产(取得成本+弃置费用现值)

贷：银行存款

贷：预计负债(弃置费用现值)

弃置费用的(现值)与弃置费用(终值)的差=作为利息各期摊销

反应至各期计提的利息费用：财务费用

实际利率法

利率为折现时使用的利率

预计负债的期初数*实际利率

增加预计负债直到终值，预计负债逐年增长

分录

借：财务费用

贷：预计负债-弃置费用

发生支出时

借：预计负债(现值+各期计提的利息)

贷：银行存款(发生的弃置费用支出)

弃置时间为段时间的

即：开始弃置到结束弃置存在时间差

先将段时间内预计发生的金额折现到开始弃置的时点

然后计算现值，确认预计负债金额

引起预计负债变动的

变动原因：技术进步、法律、市场环境

减少

以账面价值为限度

相应减少固定资产账面价值

超出计入损益

营业外支出

重新确认折旧金额

以账面价值为基准

增加

增加成本

若固定资产寿命结束：一律计入损益

计算剩余使用年限的折旧

新账面价值

折旧比率

后续计量

折旧

应计折旧额=原值 - 预计净残值 - 减值准备

减值准备确认时已确认了损益

若不剔除，则重复计入费用

影响因素

使用寿命

原值

预计净残值

减值准备

范围

时间范围

当月增减下月计提

当月减少当月计提

达到预定可使用状态开始计提

已办理竣工结算但未达到预定可使用状态：暂估计提

终止确认or划分为持有待售资产时停止计提

更新改造账面价值转在建工程，不计提折旧

定期检查、修理间隔期间照计提折旧

外购安装至达到预定可使用状态期间：不计提折旧

如果，6.20达预定可使用状态

那么，7.1开始计提折旧

种类范围

提足仍继续使用的不提

单独计价入账的土地

季节性、可预期修理时期仍提折旧

未投入使用的固定资产仍提折旧：管理费用

折旧方法

选择依据：固定资产有关经济利益的预期消耗方式

种类

一般折旧(折旧基数、折旧率不变)

年限平均

折旧基数：应计折旧额=原值-残值-减值准备

残值/原值=预计净残值率

预计净残值=原价*预计净残值率

年折旧额=应计折旧额/预计使用寿命

=[原值(1-残值/原值)-减值准备]/预计寿命

工作量法

年折旧额=应计折旧额/预计总工作量

=[原值(1-残值/原值)-减值准备]/预计总工作量

加速折旧

双倍余额递减(折旧基数减少后不变、折旧率不变)

折旧基数：账面净值=成本-累计折旧 (不考虑残值)

折旧率：2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法(考虑残值)

折旧基数=原值-已计提折旧-残值-减值准备

折旧比率=1/2

年数总和(折旧基数不变、折旧率减少)

折旧总结

平均年限法

基数：应计折旧额

应计折旧额=原值-预计净残值-减值准备

固定资产的原值=账面余额

比率：固定折旧率

工作量法

基数：总工作量

比率：1/预计工作时间

双倍余额递减法

开始阶段

基数：账面净值

账面净值=账面余额-累计折旧额

各年年初计算一次

比率：2/预计寿命

末尾阶段

基数：倒数第二年账面净值-净残值-减值准备

比率：1/2

年数总和法

基数：应计折旧额

比率：N/[Σ(年份)] ... 2/[Σ(年份)]、1/[Σ(年份)]

逐年递减

加速折旧法适用：更新换代快、易腐蚀变质

会计处理

制造费用：间接的、生产车间

管理费用：未使用的、管理

其他业务成本：出租固定资产

研发支出：研发用途的

在建工程：用于建造工程的

复核

内容

寿命：使用寿命

预计净残值：估计数差异

折旧方法：经济利益的预期消耗方式重大改变

以上内容的改变属于：会计估计变更

时间：至少每年一次

后续支出

更新改造：均资本化

账面价值转入在建工程

加：替换部分的账面价值

领用工程物资

库存商品

减：被替换部分按账面价值

将被替换部分的原值扣除相应比例的累计折旧

分录

借：银行存款(残料售价)

借：营业外支出(差额)

贷：在建工程(替换部分账面价值)

账面价值转回固定资产

重新确定寿命、残值、折旧方法

寿命变化种类

预计尚可使用年限

寿命增加了n年=延长n年

先计算月折旧额

后计算年折旧额

修理费用

大额予以资本化

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

作为长期待摊费用摊销

进成本

按修理期平均摊销

长期待摊费用是资产类科目

大修理费用符合资本化的

日常小额予以费用化

定期检查、日常修理费用符合费用化的

不定期的、意外的修理费用化

计入管理费用

新准则

清查

盘盈

作为前期差错处理

分录

批准前确认

借：固定资产

贷：以前年度损益调整(所有者权益)

批准后结转

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积&利润分配-未分配利润

留存收益

盘亏

按照账面价值转入：待处理财产损溢

净损失计入营业外支出

赔偿：其他应收款

终止确认

条件(满足之一即可)

处于处置状态

预期使用或处置不能产生经济利益

种类

未划为持有待售而出售转让的

账面价值转入固定资产清理

利得损失转入资产处置损益

残料入库计入：原材料

因报废毁损意外原因终止确认

账面价值转入固定资产清理

余额计入营业外支出/收入

其他

为取得土地使用权而缴纳的土地出让金：不计入固定资产成本，而是计入无形资产

影响因素

折旧(不含折旧方法)

原值

净残值

寿命

减值准备

复核

寿命

净残值

折旧方法