2022年注会CPA-固定资产

2022年注会CPA-固定资产思维导图包含性质，定义，为生产、服务、出租、经管持有的，使用寿命超过一年，有形资产，确认条件，经济利益很可能流入企业，成本能够可靠计量等等

固定资产

• 性质
  • 定义
    • 为生产、服务、出租、经管持有的
    • 使用寿命超过一年
    • 有形资产
  • 确认条件
    • 经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠计量
• 初始计量
  • 原则：达预定可使用状态前必要支出作为成本
  • 外购固定资产
    • 成本：价+费(必要支出不含培训费)
    • 情形
      • 需要安装
        • 在建工程
        • 达到预定可使用状态时转入固定资产
      • 不需要安装
        • 固定资产
      • 一次购入多项未单独标价的固定资产
        • 按各公允价值的比例分配成本
        • 单属于某个资产的成本另形计入
      • 延期支付具有融资性质
        • 成本：未来各期支付的价款现值+费
        • 确认分录
          • 借：未确认融资费用(未来应付的利息)
            • 实际支付与未来应付金额的差
            • 负债类：长期应付款备抵科目
            • 摊销
              • 按实际利率法摊销
              • 原理：计算得出本期应摊销的利息=应在本期承担得利息金额(负债增加)
              • 金额=期初应付本金余额*实际利率
                • 期末应付本金额余额计算
                  • 期末长期应付款余额 - 期末未确认融资费用余额
                  • =【期初应付本金余额 - 本期已偿还本金】
                  • =【期初应付本金余额 - (本期减少得长期应付款-本期未确认融资费用摊销额)】
                  • =【期初应付本金余额 + 本期已还得利息(未确认融资费用本期摊销) - 本期已偿得本&息(长期应付款本期减少数)】 P.S：+未确认融资费用指计提利息，负债增加。后者偿还本息，属于负债减少。
                  • =【(期初长期应付款余额 - 本期减少得长期应付款) - (期初未确认融资费用余额 - 本期摊销后期末未确认融资费用余额)】
                  • 最后一期的未确认融资费用的摊销额=总额未确认融资费用 - 各期已摊销金额和
                  • 注意事项：应付本金余额可能≠初始确认分录中在建工程/固定资产金额，因为初始确认的金额中可能包含了其他计入固定资产的费用
                    • 含费用
                      • 借：固定资产 100+50
                      • 未确认融资费用 100
                      • 贷：长期应付款 200
                      • 银行存款(费用) 50
                      • 此时：期初应付本金余额=200-100=100≠150
                    • 不含费用
                      • 借：固定资产 100
                      • 未确认融资费用 100
                      • 贷：长期应付款 200
                      • 此时：期初应付本金余额=固定资产=长期应付-未确认融资费用
                • 本期应付本金的减少额=本期长期应付款减少额 - 本期未确认融资费用摊销额
                • 应付本金余额的列报
                  • 【一年内到期的非流动负债项目】——本金
                  • =【资产负债表日后一年内应付本金的减少额】
                  • =【一年内减少的长期应付款 - 一年内摊销的未确认融资费用】
                  • 【长期应付款项目】——本金
                  • =【资产负债表日后应付本金余额 - 资产负债表日后一年内到期的应付本金余额】
                  • 例如：20.12.31为资产负债日 21年的应付本金减少额=【20年一年内到期的非流动负债项目金额】 20年期末长期应付款余额 - 21年的应付本金减少额=【20年长期应付款项目金额】
                  • 【最后一年应付本金的减少额】=【上年应付本金的余额】
                    • 故最后一年【长期应付款】项目=0
          • 借：固定资产(未来付出金额现值+相关费用)/在建工程(现值+资本化的利息+费用)
          • 贷：长期应付款(未来应付的本+息)
            • 支付的总价款
            • 等于未来各期实际支付的本息和
            • 一般各期支付的金额就包含了本息
        • 后续分录
          • 还本
            • 借：长期应付款
            • 贷：银行存款
          • 付息
            • 借：财务费用/在建工程(资本化与否)
            • 借：应交税费-应交增值税(进项税额)
            • 贷：未确认融资费用
          • 处置：确认处置组是否包含负债(长期应付款)
            • 包含：一同出售负债
            • 不包含：继续摊销
        • 计算思路
          • 第一步：计算固定资产的入账价值【各期支付的金额*各期对应的折现率】
          • 第二步：计算初始未确认融资费用【总价款(长期应付款)-固定资产入账价值】
          • 第三步：计算年末应计提的利息
            • 第一年
              • 未偿还本金=长期应付款-未确认融资费用
              • 利率=实际利率
            • 第二年
              • 应付本金额余额 =【本&息-息】 =【(长期应付款期初余额-本期减少额)-(未确认融资费用期初-本期摊销额)】
            • 最后一年
              • 未确认融资费用的摊销额：倒挤计算
          • 第四步：计算本年应付本金的减少额【本期长期应付款减少额-本期摊销额】
            • 列报上年末的报表项目【一年内到期的非流动负债】
            • 列报上年末的报表项目【长期应付款】 =【期末应付本金余额-一年内到期的非流动负债】
              • 即：长期应付款科目核算的是本金+利息
              • 而长期应付款报表项目列报的是本金
  • 自行建造
    • 自营方式建造
      • 成本确定
        • 在建工程
          • 达到预定可使用状态转入固定资产
          • 若此时未竣工结算，需暂估入账提折旧
          • 竣工结算后，调整暂估价值，不调整已计提折旧
        • 工程物资
          • 外购专门用于建造的材料
          • 报表中金额计入【在建工程项目】
          • 建设期的情形
            • 盘亏、报废、毁损：加计在建工程
            • 非正常原因造成的：营业外支出
            • 盘盈：冲减在建工程
          • 完工后
            • 盘亏、报废、毁损：营业外支出
            • 盘盈：营业日外收入
        • 库存商品：领用时不确认收入
        • 符合资本化的借款费用
        • 应付职工薪酬
      • 提取安全生产费
        • 适用：高危行业
        • 提取分录
          • 借：生产成本
          • 贷：专项储备(所有者权益)
        • 使用分录
          • 费用性支出(支付安全生产检查费)
            • 借：专项储备
            • 贷：银行存款
          • 形成固定资产(购入安全设施)
            • 时点：达到预定可使用状态时
            • 借：专项储备(一次全额冲减)
            • 贷：累计折旧=形成的固定资产成本
    • 出包方式建造
      • 建筑工程支出：在建工程-建筑工程
      • 安装工程支出：在建工程-安装工程；后转入固定资产-生产设备的成本
      • 需分配计入：在建工程-待摊支出(类似于：制造费用)
        • 条件
          • 整个建设期发生
          • 不能直接计入某一资产成本的
        • 分配标准
          • 建筑工程支出
          • 安装工程支出
        • 科目：在建工程-待摊支出
        • 例如
          • 可行性研究费
          • 联合式车费
          • 为建造发生的管理费
            • 类似于车间管理费用
          • 可预见的、季节规律性的费用
  • 其他方式取得
    • 投资者投入
    • 非货币性资产交换
    • 债务重组
    • 盘盈固定资产
      • 以前年度损益调整
      • 后转入留存收益
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 确认预计负债
      • 条件：特殊行业
        • 一般工商业不属于
      • 内容：未来弃置费用支出的现值
        • 将预计负债计入固定资产成本
        • 反应在每期折旧对应的费用中
      • 时间：固定资产达到预定可使用状态时
      • 分录
        • 借：固定资产(取得成本+弃置费用现值)
        • 贷：银行存款
        • 贷：预计负债(弃置费用现值)
    • 弃置费用的(现值)与弃置费用(终值)的差=作为利息各期摊销
      • 反应至各期计提的利息费用：财务费用
        • 实际利率法
        • 利率为折现时使用的利率
        • 预计负债的期初数*实际利率
      • 增加预计负债直到终值，预计负债逐年增长
      • 分录
        • 借：财务费用
        • 贷：预计负债-弃置费用
    • 发生支出时
      • 借：预计负债(现值+各期计提的利息)
      • 贷：银行存款(发生的弃置费用支出)
    • 弃置时间为段时间的
      • 即：开始弃置到结束弃置存在时间差
      • 先将段时间内预计发生的金额折现到开始弃置的时点
      • 然后计算现值，确认预计负债金额
    • 引起预计负债变动的
      • 变动原因：技术进步、法律、市场环境
      • 减少
        • 以账面价值为限度
        • 相应减少固定资产账面价值
        • 超出计入损益
          • 营业外支出
        • 重新确认折旧金额
          • 以账面价值为基准
      • 增加
        • 增加成本
      • 若固定资产寿命结束：一律计入损益
      • 计算剩余使用年限的折旧
        • 新账面价值
        • 折旧比率
• 后续计量
  • 折旧
    • 应计折旧额=原值 - 预计净残值 - 减值准备
      • 减值准备确认时已确认了损益
      • 若不剔除，则重复计入费用
    • 影响因素
      • 使用寿命
      • 原值
      • 预计净残值
      • 减值准备
    • 范围
      • 时间范围
        • 当月增减下月计提
        • 当月减少当月计提
        • 达到预定可使用状态开始计提
        • 已办理竣工结算但未达到预定可使用状态：暂估计提
        • 终止确认or划分为持有待售资产时停止计提
        • 更新改造账面价值转在建工程，不计提折旧
        • 定期检查、修理间隔期间照计提折旧
        • 外购安装至达到预定可使用状态期间：不计提折旧
          • 如果，6.20达预定可使用状态
          • 那么，7.1开始计提折旧
      • 种类范围
        • 提足仍继续使用的不提
        • 单独计价入账的土地
        • 季节性、可预期修理时期仍提折旧
        • 未投入使用的固定资产仍提折旧：管理费用
    • 折旧方法
      • 选择依据：固定资产有关经济利益的预期消耗方式
      • 种类
        • 一般折旧(折旧基数、折旧率不变)
          • 年限平均
            • 折旧基数：应计折旧额=原值-残值-减值准备
            • 残值/原值=预计净残值率
            • 预计净残值=原价*预计净残值率
            • 年折旧额=应计折旧额/预计使用寿命
            • =[原值(1-残值/原值)-减值准备]/预计寿命
          • 工作量法
            • 年折旧额=应计折旧额/预计总工作量
            • =[原值(1-残值/原值)-减值准备]/预计总工作量
        • 加速折旧
          • 双倍余额递减(折旧基数减少后不变、折旧率不变)
            • 折旧基数：账面净值=成本-累计折旧 (不考虑残值)
            • 折旧率：2/预计使用年限
            • 最后两年改为年限平均法(考虑残值)
              • 折旧基数=原值-已计提折旧-残值-减值准备
              • 折旧比率=1/2
          • 年数总和(折旧基数不变、折旧率减少)
      • 折旧总结
        • 平均年限法
          • 基数：应计折旧额
            • 应计折旧额=原值-预计净残值-减值准备
            • 固定资产的原值=账面余额
          • 比率：固定折旧率
        • 工作量法
          • 基数：总工作量
          • 比率：1/预计工作时间
        • 双倍余额递减法
          • 开始阶段
            • 基数：账面净值
              • 账面净值=账面余额-累计折旧额
              • 各年年初计算一次
            • 比率：2/预计寿命
          • 末尾阶段
            • 基数：倒数第二年账面净值-净残值-减值准备
            • 比率：1/2
        • 年数总和法
          • 基数：应计折旧额
          • 比率：N/[Σ(年份)] ... 2/[Σ(年份)]、1/[Σ(年份)]
            • 逐年递减
        • 加速折旧法适用：更新换代快、易腐蚀变质
      • 会计处理
        • 制造费用：间接的、生产车间
        • 管理费用：未使用的、管理
        • 其他业务成本：出租固定资产
        • 研发支出：研发用途的
        • 在建工程：用于建造工程的
      • 复核
        • 内容
          • 寿命：使用寿命
          • 预计净残值：估计数差异
          • 折旧方法：经济利益的预期消耗方式重大改变
        • 以上内容的改变属于：会计估计变更
        • 时间：至少每年一次
  • 后续支出
    • 更新改造：均资本化
      • 账面价值转入在建工程
      • 加：替换部分的账面价值
        • 领用工程物资
        • 库存商品
      • 减：被替换部分按账面价值
        • 将被替换部分的原值扣除相应比例的累计折旧
        • 分录
          • 借：银行存款(残料售价)
          • 借：营业外支出(差额)
          • 贷：在建工程(替换部分账面价值)
      • 账面价值转回固定资产
      • 重新确定寿命、残值、折旧方法
        • 寿命变化种类
          • 预计尚可使用年限
          • 寿命增加了n年=延长n年
        • 先计算月折旧额
        • 后计算年折旧额
    • 修理费用
      • 大额予以资本化
        • 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
          • 作为长期待摊费用摊销
            • 进成本
            • 按修理期平均摊销
          • 长期待摊费用是资产类科目
        • 大修理费用符合资本化的
      • 日常小额予以费用化
        • 定期检查、日常修理费用符合费用化的
        • 不定期的、意外的修理费用化
        • 计入管理费用
          • 新准则
  • 清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理
      • 分录
        • 批准前确认
          • 借：固定资产
          • 贷：以前年度损益调整(所有者权益)
        • 批准后结转
          • 借：以前年度损益调整
          • 贷：盈余公积&利润分配-未分配利润
            • 留存收益
    • 盘亏
      • 按照账面价值转入：待处理财产损溢
      • 净损失计入营业外支出
      • 赔偿：其他应收款
• 终止确认
  • 条件(满足之一即可)
    • 处于处置状态
    • 预期使用或处置不能产生经济利益
  • 种类
    • 未划为持有待售而出售转让的
      • 账面价值转入固定资产清理
      • 利得损失转入资产处置损益
      • 残料入库计入：原材料
    • 因报废毁损意外原因终止确认
      • 账面价值转入固定资产清理
      • 余额计入营业外支出/收入
• 其他
  • 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金：不计入固定资产成本，而是计入无形资产
  • 影响因素
    • 折旧(不含折旧方法)
      • 原值
      • 净残值
      • 寿命
      • 减值准备
    • 复核
      • 寿命
      • 净残值
      • 折旧方法