注会会计资产减值

CPA会计之资产减值必过笔记，包括资产减值测试、可收回金额计量、资产组的认定、处理原则和计量等。

资产减值

• 概述
  • 范围
    • 长期股权投资
    • 成本法下投资性房地产
    • 固定资产
    • 生产性生物资产
    • 无形资产
    • 使用权资产
    • 商誉
    • 在建工程、开发支出
  • 注意：并非所有资产的减值适用该准则
• 流程
  • 减值迹象
    • 公允价值的降低
    • 未来现金流量现值降低
  • 减值测试
    • 执行测试要求
      • 存在减值迹象时进行测试
      • 至少每年进行减值测试(无论是否存在减值迹象)
        • 商誉
        • 包含商誉的资产组
        • 寿命不确定的无形资产
        • 尚未达到预定可使用状态的无形资产
      • 先减值测试，后计算折旧
        • 因为应计折旧额含减值准备
    • 判断条件
      • 资产账面价值or包含总部资产及商誉份额的资产组账面价值
      • 可收回金额
        • 可不计算可收回金额的情形
          • 前期可收回金额显著高于账面价值&本期迹象未消失
          • 前期迹象不敏感&本期同样迹象发生
        • 计量
          • 原则：【公允价值-处置费用】&【预计未来现金流量现值】孰高确认
          • 【公允价值-处置费用】
            • 指出售处置该资产or资产组的净现金流入
            • 处置费用：为达销售态费用、法律费、相关税费等，不含所得税费用、财务费用
          • 【预计未来现金流量现值】
            • 指使用该资产or资产组的预计现金流入最佳估计
            • 考虑因素
              • 预计未来现金流量
                • 种类
                  • 持续使用预计产生现金流入
                  • 为实现持续使用现金流出
                    • 包含为达预定使用态、销售态现金流出
                  • 寿命结束处置的现金净流量
                    • 若估计未来处置现金流为0，则不考虑残值计提折旧
                • 要求
                  • 以当前情况为基础
                    • 不含将来可能发生的
                    • 尚未作出承诺的重组事项
                    • 未来改良资产发生的现金流出
                  • 不含筹资活动、所得税收付的现金流
                  • 内部转移价格调整
                • 方法
                  • 传统：Σ(各期现金流*单一折现率)
                  • 期望：Σ(各期现金流期望*单一折现率)
                • 外币情形
                  • 先按外币流量及外币适用折现率计算现值
                  • 后将计算结果*计算折现当日即期汇率计算本位币现值
              • 资产剩余使用寿命
              • 折现率
                • 与通胀因素考虑一致
                • 税前的折现率
  • 资产减值损失
    • 确认：可收回金额低于账面价值
    • 分录
      • 借：资产减值损失
      • 贷：XX减值准备
    • 要求
      • 计提后在持有期间不得转回
      • 处置等结束持有时予以转销
• 资产组
  • 认定
    • 一般以单项资产估计可收回金额
    • 如果难以对单项估计可收回金额的，按资产组确认
      • 可收回金额种现金流量的确认存在困难
      • 原因：现金流量的产生、产生的金额不独立
    • 不得随意变更
      • 若变更，则属于会计政策变更
      • 附注说明
  • 条件
    • 最小资产组合
    • 能够单独销货、单独决定销货量
    • 独立实现现金流入
  • 资产组减值测试
    • 账面价值
      • 一般不含已确认的负债账面价值
        • 如果不含就无法确认资产入账价值的除外
        • 特殊行业弃置费用要考虑(扣减？)
      • 应包含分摊而来的总部资产及商誉
        • 原因：总部资产&商誉不单独产生现金流量
        • 分摊原则：按资产组资产账面价值分摊
    • 可收回金额
      • 预计未来现金流量现值
        • 特殊行业弃置费用现金流量应扣除弃置费用现值
        • 包含总部资产&商誉提供的部分
      • 公允价值减处置费用
    • 资产or资产组确认账面价值与预计未来现金流量现值的基础应当一致
  • 减值计量
    • 减值金额优先冲减完全商誉
      • 即先对商誉计提减值
      • 分录
        • 借：资产减值损失
        • 贷：商誉减值准备
    • 剩余金额按账面价值分摊至资产组各资产中
    • 资产组资产在抵减后账面价值不低于下列孰高者
      • 该资产公允价值减处置费用
      • 该资产预计未来现金流量现值
      • 0
    • 由此产生的未分摊金额重新按其他资产账面价值分摊
      • 这里的其他资产账面价值指第一次分摊前的原始账面价值
  • 总部资产减值测试
    • 总部资产
      • 种类：研发楼、办公楼等
      • 特点：不单独、一般难以划分为某个资产组
    • 分摊账面价值
      • 能分摊的总部资产
        • 分摊原则
          • 按构成此资产组各资产账面价值
          • 以寿命为权重的账面价值分摊
          • 单独确定各单项资产的账面价值(含分摊)
        • 分别确认各单项资产的减值损失
      • 不能分摊的总部资产
        • 不考虑不可分摊总部资产的资产组对比其账面价值与可收回金额
        • 不可分摊的总部资产的账面价值不变
          • 如果上述判断减值
          • 则按账面价值比例分摊该部分减值损失
    • 分摊减值损失
      • 能分摊的总部资产
        • 原则：按总部资产分摊额与该资产原账面价值分摊损失
• 商誉减值测试
  • 方法：先按不包含商誉的测试，再按包含商誉的测试
  • 【资产组账面价值】
    • 子公司按购买日公允价值连续计算的可辨认净资产账面价值
      • 不同于子公司某日账面价值
    • +合并报表中确认的归属于母公司的商誉
    • +不在合并报表中确认的归属于少数股东权益的商誉
    • 完全商誉
  • 商誉
    • 完全商誉
      • 合并报表只有母公司商誉的原因：我国合并报表对商誉的确认计量基于母公司理论
      • 计算：完全商誉=母公司/合并报表商誉÷母公司持有比例
    • 合并商誉
      • =母公司商誉=合并报表列示商誉
      • 计算
        • 非同一控制下合并
          • 合并商誉=合并支付对价-被合并方可辨认净资产公允价值的份额
          • 购买法
        • 同一控制下合并：不产生商誉
  • 减值损失计量
    • 减值损失优先对完全商誉计提
    • 并按比例在母公司与少数股东权益间分担
    • 剩余损失按账面价值分摊至资产组各资产
  • 分录
    • 非同一控制下吸收合并
      • 借：资产减值损失
      • 贷：商誉减值准备
      • 登记备查簿
    • 非同一控制下控股合并
      • 借：资产减值损失
      • 贷：商誉
      • 这两个是合并报表中的报表项目而非科目
      • 不登记备查簿