债权投资

债权投资思维导图：包含债权投资——成本，债权投资——利息调整，若取得的时候在借方，为溢价发行，持有期间一点点从贷方转出，若初始时在贷方，为折价发行，持有期间一点点从借方转出等等

债权投资

• 中级会计书
  • 取得
    • 借：债权投资——成本
      • 按该投资的面值
    • 借：应收利息
      • 按支付的价款中包含的，已到付息期但尚未领取的利息
    • 贷：银行存款
      • 按实际支付的金额
    • 按其差额，借或贷记债权投资：利息调整
    • 交易费用倒挤入债权投资利息调整中
  • 利息调整和利息收入
    • 取得利息收入的会计处理，普通企业用的是“投资收益”科目，金融企业用的是“利息收入”科目。
    • 债权投资为分期付息、一次还本债权投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息
      • 借：应收利息
        • 流动债券，几天就能收到
    • 按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
      • 贷：投资收益
    • 按应收利息和投资收益的差额
      • 借或贷：债权投资——利息调整
    • 债权投资为一次还本付息的，应按票面利率计算确定的应收未收利息
      • 借：债权投资——应计利息
        • 债权投资是非流动债券
    • 按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
      • 贷：投资收益
    • 按应收利息和投资收益的差额
      • 借或贷：债权投资——利息调整
  • 利息调整和利息收入
    • 取得利息收入的会计处理，普通企业用的是“投资收益”科目，金融企业用的是“利息收入”科目。
    • 债权投资为分期付息、一次还本债权投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息
      • 借：应收利息
        • 流动债券，几天就能收到
    • 按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
      • 贷：投资收益
    • 按应收利息和投资收益的差额
      • 借或贷：债权投资——利息调整
    • 债权投资为一次还本付息的，应按票面利率计算确定的应收未收利息
      • 借：债权投资——应计利息
        • 债权投资是非流动债券
    • 按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
      • 贷：投资收益
    • 按应收利息和投资收益的差额
      • 借或贷：债权投资——利息调整
• 分录
  • 初始计量
    • 借：债权投资——成本（面值） 利息调整（溢价）（倒挤：入账成本-面值） 应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 债权投资——利息调整（折价）（倒挤：入账成本-面值）
    • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（溢价）（倒挤：入账成本-面值） 应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 债权投资——利息调整（折价）（倒挤：入账成本-面值）
  • 后续计量
    • 采用实际利率法，按摊余成本对债权投资进行后续计量
    • 一、分期付息，到期还本的债券（每年年末计提利息，到期还本）
      • 1.取得时
        • 借：债权投资--成本（面值） --利息调整（溢价） 贷：银行存款 债权投资--利息调整（折价）
        • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（溢价） 贷：银行存款 债权投资——利息调整（折价）
      • 2.分次收回利息并摊销债券溢折价
        • （1）摊销折价 借：应收利息（面值*票面利率） 债券投资--利息调整（倒挤） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） （2）摊销溢价 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 债权投资--利息调整（倒挤） （3）收到利息 借：银行存款 贷：应收利息 投资收益=期初摊余成本*实际利率 债权投资--利息调整（倒挤） 债权投资的摊余成本=债权投资的账面价值 =债券投资的账面余额-债权投资减值准备
        • （1）摊销折价 借：应收利息（面值×票面利率） 债券投资--利息调整（倒挤） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） （2）摊销溢价 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 债权投资--利息调整（倒挤） （3）收到利息 借：银行存款 贷：应收利息
      • 3.到期收回本金
        • 借：银行存款 贷：债权投资——成本（面值）
    • 二、提前还本的特殊处理
    • 三、到期一次还本付息债券
      • 1.取得时
        • 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（溢价） 贷：银行存款 债权投资——利息调整（折价）
      • 2.计提利息并摊销折价
        • （1）摊销折价
          • 借：债权投资——应计利息（面值×票面利率） ——利息调整（倒挤） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
        • （2）摊销溢价
          • 借：债权投资——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 债权投资——利息调整（倒挤）
      • 3.到期一次收回本金和利息
        • 借：银行存款 贷：债权投资——成本（面值） ——应计利息（累计利息）
    • 减值
      • （1）债权投资可回收金额按未来现金流量按实际利率折现认定
      • （2）减值提取的会计分录
        • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • （3）债权投资减值可以恢复，但是恢复额应以计提数为恢复上限
      • （4）债权投资的摊余成本
        • 债权投资的摊余成本=债权投资的账面价值 =债权投资账面余额-债权投资减值准备（备抵） 影响摊余成本的要素：1.期初本金 2.实际利率算出来的利息（投资收益） 3.减去回收的本金（应计/应收利息） 4.减值准备
    • 处置
      • 债权投资减值处置
        • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） 投资收益（倒挤，可借可贷）
      • 影响利润的因素
        • 进售价-账面价值
    • 名义利率和实际利率有差值
      • 实际利率
        • 投资的真实收益水平，内涵报酬率IRR
        • 未来现金流量的现值=初始投资的现值时，求贴现率r
          • 例：59*（P/A,r,5)+1250(P/A,r,5)=1000,利用插值法，r=10%
            • 复利现值
      • 摊余成本
        • 借出去的钱还有多少没收回来
• 债权投资的入账价值（初始计量）
  • 入账成本=买价-买价中包含的已到期但尚未支付利息+交易费用
  • 平价发行
    • 票面利率=市场利率
  • 溢价发行
    • 票面利率>市场利率
  • 折价发行
    • 票面利率<市场利率
• 科目
  • 债权投资——成本
    • 票面金额（面值）
  • 债权投资——利息调整
    • 差额（倒挤溢价或折价）
    • 若取得的时候在借方，为溢价发行，持有期间一点点从贷方转出
    • 若初始时在贷方，为折价发行，持有期间一点点从借方转出
  • 债权投资——应计利息
    • 未到期利息
  • 应收利息
    • 已经到期尚未支付的利息
  • 投资收益
  • 债权投资减值准备
  • 信用减值损失