非流动资产

非流动资产思维导图：包含长期投资，1.企业合并形成长期股权投资的账务处理，从公司内部购买子公司（子公司原本是该公司的，但控股权在其他公司，通过向其他公司购买子公司股权以达到控制子公司的权利）。公司和子公司有共同的母公司等等

非流动资产

• 投资性房地产
  • 范围
    • 1. 已出租的土地使用权
      • 针对地
    • 2. 持有并准备增值后转让的土地使用权
      • 正在炒作的地，指针对地，炒作的房子不算
    • 3. 已出租的建筑物
      • 只针对房子
    • 4. 通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，或类似机构作出书面协议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产
      • 决定要租还没租的
      • 补充房子，不涉及地
  • 特征
    • 投资性房地产是一种经营性活动
      • 投资性房地产相关业务确认为其他业务
    • 投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产（固定资产、无形资产）和用于销售的房地产（开发产品）
  • 账务处理
    • 采用成本模式计量的投资性房地产
      • 1.取得时： 外购取得： 借：投资性房地产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 自行建造取得： 借：投资性房地产 贷：在建工程 2.折旧（固定资产）或摊销（无形资产）时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/摊销 3.取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.投资性房地产计提减值时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
    • 采用公允价值模式计量的投资性房地产
      • 1.取得时： 外购取得： 借：投资性房地产——成本 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 自行建造取得： 借：投资性房地产——成本 贷：在建工程 2.期末公允价值计量： 公允价值大于账面价值（升值） 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面价值（贬值） 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产——公允价值变动 3.收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 长期投资
  • 初始计量
    • 1.企业合并形成长期股权投资的账务处理
      • 同一控制下的企业合并
        • 从公司内部购买子公司（子公司原本是该公司的，但控股权在其他公司，通过向其他公司购买子公司股权以达到控制子公司的权利）。公司和子公司有共同的母公司
        • 非市场交易原则
          • 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值） 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 （1/2/3）为借差 注： 借方差，借方小的话，冲资本公积——股本溢价、盈余公积、不够的话计到利润分配——未分配利润 贷：合并对价（账面价值或面值） 资本公积——股本溢价（贷差） 例：房子的账面价值为3000万，实际公允价值可以卖5000万，但由于是同一企业控制下的企业合并，合并对价只能写房子原本账面价值的3000万，此时的3000万不是把房子卖掉，只是内部资源的整合。 长期股权投资的账面价值是所有者权益的账面价值乘以股权占比得出的账面价值。 账面不平的会计上叫做权益性交易
          • 集团内部资源的重新整合，应当按账面价值口径核算
      • 非同一控制下的企业合并
        • 从公司外部（其他公司）获取另一公司的股权控制权
        • 市场交易原则
          • 借：长期股权投资（对价的公允价值） 贷：合并对价（公允价值。非现金对价的，需要同时确认处置损益或股票发行溢价） 例：假定通过卖房子的钱来购买股权，房子的账面价值为3000万，但卖了5000万，此时3000万为账面价值，5000万为公允价值。计量就要用5000万的公允价值，另外的2000万为卖固定资产的利润，计入到其他会计分录中。
          • 应当按照公允价值口径核算
    • 2.以非企业合并方式形成长期股权投资的账务处理
      • 初始计量原则
        • 市场交易原则
          • 借：长期股权投资（对价的公允价值+投资相关费用） 贷：对价（公允价值。非现金对价的。需要同时确认处置损益或股票发行溢价） 银行存款（支付相关费用）
          • 应当按照公允价值（+投资费用）口径计算
  • 后续计量
    • 成本法（合并）
      • 1.被投资单位宣告发放现金股利
        • 借：应收利息（宣告发放的现金股利*持股比例） 贷：投资收益 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利
      • 2.计提减值准备
        • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资计提减值准备，在其持有期间不得转回。
      • 分得的部分才做账务处理，没分的部分不做，即使被投资单位取得净利润，被投资投资单位为分得现金，不做账务处理
    • 权益法（非合并）
      • 1.初始投资成本的调整
        • 投资成本>投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不作调整 投资成本<投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
      • 2.被投资单位实现盈利或发生亏损
        • 盈利 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
      • 3.被投资单位分配股利或利润
        • 被投资单位宣告分配现金或利润时： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
      • 4.被投资单位发生超额亏损时
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（如果发生超额亏损，将长期股权投资账面价值减记至0为限） 长期应收款（如果涉及） 预计负债（如果涉及） 超额亏损时： 长期股权投资 长期应收款 预计负债 备查簿 以后实现利润时： 顺序相反
      • 5.被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动
        • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反
  • 处置
    • 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益