应交税费科目设置及核算

关于应交税费科目设置及核算的思维导图，包含核算一般纳税人月终转出多缴的增值税；核算的情形由于进项税额大于销项税额形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额：月末无需进行账务处理；由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额（真金白银多缴），才需要作转出处理。

应交税费科目设置及核算

• 一般纳税人
  • 应交税费
    • 应交增值税
      • 借方
        • 进项税额
          • 1、记录企业购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额；
          • 2、注意：企业购入时支付或负担的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记
          • 3、账务处理： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 销项税额抵减
          • 1、记录一般纳税人差额纳税而减少的销项税额——只有按一般计税方法计税允许差额纳税时才使用该科目核算
          • 2、账务处理： 借：主营业务成本等 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：银行存款（或应付账款）
        • 已交税金
          • 1、当月缴纳当月的增值税款；退回多缴的增值税额用红字登记；注意不同于“应交税费——预交增值税”
          • 2、用“应交税费——应交增值税（已交税金）”记账的情形 ①辅导期一般纳税人需要增购发票； ②以 1、3、5、10、15 日（不足1个月）为 1 期纳税的。 3、注意：企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时， 借记“应交税费——未交增值税”科目， 贷记“银行存款”。
          • 比如：12月15日缴纳12月1至10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？ 借：应交税费——应交增值税（已交税金）10万 贷：银行存款 10万
        • 转出未交增值税
          • 1：核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目， 贷记“应交税费——未交增值税”:
          • 2：【举个例子】某企业增值税账户贷方的销项税额为 30000 元，借方的进项税额为 16000 元，月末的账务处理
          • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 14000 贷：应交税费——未交增值税 14000
        • 减免税额
          • 1、反映企业按规定减免的增值税款
          • 2、企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记损益类相关科目，比如“ 其他收益”、“ 营业外收入”等。
          • 3，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额
          • 借 “应交税费——应交增值税（减免税款） 贷 其他收益”、“ 营业外收入”
        • 出口抵减内销产品应纳税额
          • 1、反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额
          • 2、账务处理： 借：应交税费——应交增值税（ 出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（ 出口退税）
      • 贷方
        • 销项税额
          • 1：记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额
          • 2：记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；
          • 3、注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。“
          • 举个例子】某企业原销售的不含税价格为 10000 元，销项税额为 1300元的货物被退回，假设已按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？
          • 借：银行存款 11300 红字 贷：主营业务收入 10000 红字 应交税费——应交增值税（销项税额） 1300 红字 同时冲减成本： 借：主营业务成本 红字 贷：库存商品 红字
        • 出口退税
          • 1：记录企业出口适用零税率的货物、劳务、服务、无形资产，出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税时计算的退税最高限额——即按“免抵退税额”记账
          • 举个例子：企业的免抵退税额为 100000 元，应退税额为 80000 元，免抵税额为 20000 元，应如何进行账务处理？
          • 借： 应收出口退税款——增值税 80000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 100000
        • 进项税额转出
          • 记录企业购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额
            • 转出时按照抵扣时的税率或扣除率作转出，而非按照转出时的税率或扣除率作转出——即是抵扣多少，转出多少
            • 1：已经抵扣进项税额的外购货物等改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，作进项税额转出
              • 某商场 2021 年 6 月将 2021 年 5 月外购服装 100000 元用于职工福利，应如何进行账务处理？
              • 借：应付职工薪酬——非货币性福利 113000 贷：库存商品 100000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13000
            • 2：在产品、产成品、不动产等发生 非正常损失，其所用外购货物、劳务、服务等进项税额作转出处理
              • 借：待处理财产损溢等 贷：原材料（固定资产、库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
            • 3：生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额
              • 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出
            • 4：对符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，作进项税额转出
              • 取得退还的留抵税额时，账务处理为： 借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 转出多交增值税
          • 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税；核算的情形由于进项税额大于销项税额形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额：月末无需进行账务处理；由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额（真金白银多缴），才需要作转出处理
          • 注意转出多交增值税的金额：借方余额 VS 预缴税款的较小方
          • 例子1：某企业 2021 年 5 月 31 日增值税账户贷方的销项税额为 96000 元，借方的进项税额为 130000 元。月末如何进行账务处理？
            • ——月末不进行账务处理
          • 例子2：某企业 2021 年 5 月 31 日增值税账户贷方的销项税额为 10000 元，借方的进项税额为 8000 元，已交税金为 9000 元。月末应该如何进行账务处理？
            • 按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方作转出 借：应交税费——未交增值税 7000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7000
          • 例子3：某企业 2021 年 5 月 31 日增值税账户贷方的销项税额为 10000 元，借方的进项税额为 12000 元，已交税金为 9000 元。月末应该如何进行账务处理？
            • 按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出。 借：应交税费——未交增值税 9000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 9000
    • 未交增值税
      • 1：核算月度终了，从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应缴未缴，多缴或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额
      • 2：不包括采用简易计税方法预缴未缴，多缴，预缴或缴纳的增值税额
      • 3：不包括增值税纳税人转让金融商品商品方式的增值税额
    • 预交增值税
      • 1：核算适用一般计税的转让不动产，提供不动产经营租赁服务，提供建筑服务，采用应收方式销售自行开发的房地产项目，以及其他安现在增值税制定规定应预缴的增值税额
      • 2：期末结转到“未交增值税“科目
    • 待抵扣进项税额
      • 1：已取得增值税抵扣凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准后期从销项税额中抵扣的进项税额
      • 2：已认证暂时未抵扣的进项税额 强调 已认证
    • 待认证进项税额
      • 1：由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额
      • 2：未认证也就未抵扣的进项税额，强调 未认证
    • 待转销项税额
      • 1：销售货物，加工修理修配劳务，服务，无形资产或不动产，已经确认相关相关收入（或利得）单尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额
      • 2：核算会计口径收入确认增值税口径未确认，“计提”的销项税额
    • 增值税留抵税额
      • 1：原增值税一般纳税人，营改增之日前的增值税期末留抵税额按照现行政策规定不得从销售服务，无形资产，或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
      • 2:2017年后核算内容不存在
    • 简易计税
      • 1：采用简易计税方法的增值税计提，抵减，预缴，缴纳等业务
      • 2：核算简易计税所有的增值税业务，包括计提，抵扣，预缴，缴纳
    • 转让金融商品应交增值税
      • 1：增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额
    • 代扣代缴增值税
      • 1：纳税人购进在境内未设立经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为，代扣代缴的增值税
      • 2：属于过渡科目，仅核算替境外单位或个人代扣代缴的税额
    • 增值税检查调整
      • 1：增值税检查后的账务调整，应设立专门账户
• 小规模纳税人
  • 应交税费
    • 应交增值税
      • 1：核算小规模纳税人除转让金融商品以及代扣代缴业务以外的应纳税额
      • 2：小规模纳税人方式纳税义务人计提增值税在本科目贷方反映，抵减，预缴，缴减免均在本科目借方反映。
      • 3：
    • 转让金融商品应交增值税
      • 1：增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额
    • 代扣代缴增值税
      • 1：纳税人购进在境内未设立经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为，代扣代缴的增值税
      • 2：属于过渡科目，仅核算替境外单位或个人代扣代缴的税额
• 在报表中列示
  • 资产
    • 其他流动资产
    • 其他非流动资产
    • 都可以
      • 应交增值税
      • 待认证进项税额
      • 预缴增值税
      • 待抵扣进项税额
      • 增值税留抵税额
  • 负责
    • 其他流动负责
    • 其他非流动负责
    • 都可以
      • 待转销项税额
    • 应交税费
      • 简易计税
      • 未交增值税
      • 转让金融商品应交增值税
      • 代扣代缴增值税