2022注册会计师《审计》第一章审计概述

CPA《审计》第一章审计概述思维导图，包括审计概念与保证程度、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险和审计过程六部分内容。

第一章 审计概述

• 产生
  • 两权分离
  • 三方关系人
• 基础
  • 独立+专业
    • 目的（质量内涵）、合理保证产品（审计报告）
• 非鉴证
  • 编信息、商定程序、咨询服务
• 审计比审阅
  • 高水平、程序多、证据多、检查风险低、可信性高、积极结论
• 审计
  • 政府
  • 注会
    • 不同：目标对象、标准、收入来源、取证权限、问题处理方式
      • 同：国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面
  • 内部
  • 不同：独立性、方式、程序、职责、作用
  • 认定
    • 如果有混合错误：先定性后定量（先发生完整后其他）
    • 交易
      • 发生、完整、准确、分类、截止、列报
    • 余额
      • 存在、权利义务、完整性、准确计价分摊、分类、列报
• 基本要求
  • 1审计3职业
    • 审计准则、职业道德、职业怀疑、职业判断
      • 独立性增强职业怀疑
• 审计风险
  • 重大错报风险
    • 重大错报风险是客观存在的，并不能够降低；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
    • 舞弊导致的风险既可能是财务报表层次的也可能是认定层次的
    • 财务报表审计前、重大错报风险独立于财务报表审计而存在
    • 财务报表层次
      • 缺乏胜任能力、诚信舞弊
    • 认定层次
      • 固有风险
      • 控制风险
        • 无法消除
      • 可单独评估或合并评估
  • 检查风险
    • 取决于程序的设计和执行
    • 做了程序没有发现
• 固有限制
  • 财务报告性质
    • 管理层编制财务报表时需要作出判断
  • 审计程序性质
    • 不提供注册会计师要求的全部信息
    • 获取审计证据的能力受到法律上的限制
    • 可能不提供与财务报表编制相关的全部信息
  • 合理时间合理成本完成审计
    • 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由
• 流程
  • 初步业务活动
    • 目的：我没问题（能干独立）+你没问题（诚信）+无误解
    • 内容：保持关系质量管理程序+遵守职业道德+就条款达成一致
    • 业务约定书
      • 目标和范围、双方责任、报告编制基础、报告预期形式和内容
      • 母注同组注，单独致送
        • 组注委托人不同
        • 单出报告
        • 母占组份额不高，独立性高
        • 组管理层独立与母公司高
        • 独立性高，单独致送
        • 法规规定
      • 连续审计
        • 可以决定不在每期都致送新的
        • 修改条款/关注现有条款
          • 被审要求变更为保证程度较低的业务
            • 不合理：就约定条款达成一致意见
              • 解除约定/向有关机构报告
          • 变更为审阅业务或相关服务
            • 不提原业务和原程序及变更理由，除非变更为商定程序时，可提及原已执行程序
          • 有迹象被审计单位误解审计目标
          • 高管变动
          • 所有权重大变动
          • 业务性质规模变化
          • 报告编制基础变更
          • 法规规定变化
    • 第二章 审计计划
      • 实施程序、第三章 获取证据
        • 完成底稿
          • 完成工作
            • 出具报告
      • 总体审计策略
        • 范围
        • 目标、时间、沟通性质
        • 方向
          • 重要性
            • 可容忍的错报程度/影响经济决策临界值
              • 实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。
              • 运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报
            • 不考虑对个别财务报表使用者影响
            • 并非一成不变，可更新
              • 了解到重大变化、情况重大变化、获得新信息
            • 与证据数量呈反比
            • 运用原则
              • 计划阶段：总体策略
                • 特定类别交易、账户余额、披露的重要性水平
                  • 必要
                  • 影响因素
                    • 所处行业关键性披露
                    • 使用者关注的单独披露业务特定方面
                    • 编制基础是否影响披露预期
                • 对金额和性质判断
                  • 确定报表整体重要性
                    • 报表使用者的范围越广，整体的重要性金额越低
                    • 基准*百分比
                      • 基准的相对波动性
                        • 选择基准时考虑的因素包括：（5 个方面） 1. 财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； 2. 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目； 3. 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 4. 被审计单位的所有权结构和融资方式（如：债务融资、权益融资）； 基准的相对波动性。
                        • 不用各年度一致
                    • 原则
              • 执行审计
                • 报表整体重要性的50%-75%
                  • 大多报表项目75%
                  • 营业收入（内控缺陷+以前调整）50%
                • 所有审计业务都需要确定实际执行的重要性
                • 确定需要实施审计程序的对象
                  • 选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目
                    • 不代表对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 1. 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； 2. 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（双重否定） 3.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实 施进一步审计程序。
                • 确定程序性质、时间安排、范围
              • 形成结论
                • 已识别错报对报表影响
                  • 明细微小错报
                    • A. 明显微小错报的汇总数不会对财务报表产生重大影响 B. 如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的 C.明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级 D.注册会计师不需要累积明显微小的错报 考虑因素： 1. 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额； 2. 重大错报风险的评估结果； 3. 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； 4. 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
                    • 明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3% ~5%（可高可低）
                    • 通常不超过财务报表整体重要性的 10%
                  • 3种
                    • 事实、判断、推断错报
                • 对审计意见影响
        • 资源
        • 可修改作记录
          • 不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由。
      • 具体审计计划
        • 核心
          • 程序性质、时间安排、范围
        • 内容
          • 程序：风险评估+进一步+其他审计程序
        • 可修改作记录
• 前提条件
  • 财务报告编制基础可接受？
    • 单位性质、报表目的和性质、法规规定
  • 管理层已认可并理解其承担的责任？
    • 管理层声明书
    • 保证报表、保证内控、提供工作条件