CPA会计1-4总论_存货_固定资产_无形资产

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。本篇详细的总结了会计基本假设计计基础会计信息质量要求。会计要素，计量属性及其应用原则。权益性交易，财报的内容。

01总论

• 会计定义
  • 以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
• 会计基本假设
  • 会计主体
  • 持续经营
  • 会计分期
  • 货币计量
• 会计基础
  • 权责发生制
    • 企业，政府部门普遍采用
  • 收付实现制
    • 一般用于政府预算会计
• 会计信息质量要求
  • 可靠性
    • 真实
  • 相关性
  • 可理解性
  • 可比性
    • 同企业不同时期可比，不同企业同时期可比
  • 实质重于形式
  • 重要性
  • 谨慎性
    • 不高估资产和收益，不低估负债和费用
  • 及时性
• 会计要素
  • 资产
    • 定义：企业过去的交易、事项形成的并有企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
    • 确认条件：同时满足
      • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（5%<概率≤95%）
      • 该资源的成本或者价值能够可靠的计量
  • 负债
    • 定义：企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
    • 确认条件：同时满足
      • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
      • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
  • 所有者权益
    • 定义：所有者权益指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余的权益
    • 组成：
      • 投资者投入的资本金
      • 直接记入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）
    • 确认条件：依赖其他要素，主要是资产和负债
  • 收入
    • 定义：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 确认条件：履行了合同中的履约义务，客户取得相关商品控制权时确认收入
      • 能够主导商品的使用并获得几乎全部经济利益
  • 费用
    • 定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
    • 确认条件：
      • 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
      • 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
      • 经济利益的流出额能够可靠计量
  • 利润
    • 定义：企业在一定会计期间的经营成果
    • 来源：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
    • 确认条件：主要依赖于收入和费用一级利得和损失的确认，其金额的确认也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量
• 计量属性及其应用原则
  • 历史成本
  • 重置成本
  • 可变现净值
  • 现值
  • 公允价值
• 权益性交易
  • 交易对象
    • 所有者以其所有者身份与主体间的交易
    • 所有者与所有者间的交易
  • 会计处理
    • 直接计入权益，不影响损益
• 财报（详见23章）
  • 定义：
    • 企业对外反映的资产负债表日和某一会计期间的财务状况、经营成果、现金流量等信息
  • 内容：四表一注

02存货

• 概念
  • 企业在日常活动中持有已备出售的产成品或商品、在产品、在生产\提供劳务中好用的材料等
    • 工程物资不属于存货
• 确认
  • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
  • 该存货的成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • 外购存货的成本
  • 加工取得存货的成本
  • 消费税的去向
    • 自产自销
      • 出售时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 缴纳时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
    • 委托加工
      • 连续生产应税消费品或加价出售
        • 收回时： 借：应交税费——应交消费税（代扣代缴部分） 贷：银行存款 出售时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税（全额计算）。 补缴差额： 借：应交税费——应交消费税（差额） 贷：银行存款
      • 生产非应税消费品或平价出售
        • 借：委托加工物资 贷：银行存款
    • 进口
      • 借：库存商品 贷：银行存款
  • 损耗的去向
  • 投资者投入存货的成本
    • 按照合同约定价值确定，约定不公允的按公允价值入账
  • 提供劳务取得的存货
    • 直接人工+其他直接费用+归属于改存货的简介费用
  • 不属于存货成本的
    • 非正常的材料、人工、制造费用
    • 入库后的仓储费（为达到下一生产阶段所必须的仓储费用构成存货成本）
    • 广告营销费
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法
      • 影响：若存货市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值
    • 移动加权平均法
    • 月末一次加权平均法
    • 个别计价法
  • 存货成本的结转
    • 销售商品结转成本
      • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 销售原材料结转成本
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：制造费用 贷：周转材料——包装物
      • 出借及随同出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
      • 出租及随同出售单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
• 期末计量
  • 原则
    • 成本 与 可变形净值 孰低计量
  • 可变现净值
    • 直接用于出售的
      • 可变现净值=估计售价 - 估计销售税费
    • 需经加工的
      • 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价 - 至完工时估计成本 - 估计的销售税费
    • 存货估计售价
      • 有合同的部分：合同价
      • 无合同的部分：市场价
    • 考虑因素
      • 确凿证据
      • 持有目的
      • 资产负债表日后事项的影响
  • 存货跌价准备
    • 材料期末的计量
      • 材料直接用于出售：材料成本与可变现净值孰低
      • 材料用于加工产品：计算产成品是否减值？用产成品的成本与产成品的可变现净值比较
        • 产成品未减值
          • 该材料不减值按成本计量
        • 产成品已减值
          • 计算材料减值金额：材料的成本 - 材料的可变现净值
    • 计提方法
      • 通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
      • 数量繁多、价格较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备
      • 在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
      • 分录
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 存货跌价准备转回
      • 企业应在资产负债表日比较存货成本与可变现，净值计算出应计提的存货跌价准备，在与已计提数进行比较，若应计提数大于已提数，应予补提
      • 若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减计金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）
        • 应当在原计提的范围内转回，不可按照现值转回
      • 分录
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 提过减值准备的存货最后卖掉了，已提的减值准备要冲掉（资产减值损失不用转回）
      • 分录
        • 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）
  • 清查盘点
    • 存货清查的含义
      • 盘点确认账实相符
    • 会计处理
      • 盘盈
        • 批准前按重置成本计入待处理财产损益，批准后冲减管理费用
      • 盘亏
        • 管理不善
          • 批准前计入待处理财产损益，批准后净损失计入管理费用，进项须转出
        • 收发计量差错
          • 批准前计入待处理财产损益，批准后净损失计入管理费用
        • 自然灾害
          • 子主题
            • 批准前计入待处理财产损益，批准后计入营业外支出

03固定资产

• 定义
  • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
• 确认条件
  • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
  • 该固定资产的成本能够可靠的计量
• 实务运用
  • 安全或环保设备（间接也带来了经济利益）
  • 各组成部分带来经济利益方式或寿命不同的，需要分别确认
  • 周转件（备件），量多价低的为存货，航空高价周转件为固定资产
• 初始计量
  • 外购取得
    • 常规购入
      • 较简单分录省略
    • 特殊考虑：一笔款项购入多项资产，按照公允价值分摊成本
    • 融资性质（分期付款）
      • 成本：以购买价款的现值为基础确定，现值与售价的差额记入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销
      • 分录
        • 购买时
          • 借：固定资产（现值） 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（售价）
        • 年底摊销
          • 摊销额＝（期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额）× 实际利率
        • 付款时
          • 借：长期应付款（每期付款额） 贷：银行存款
  • 自行建造取得
    • 自营
      • 成本：直接材料＋直接人工＋直接机械施工费
      • 工程物资盘盈盘亏的处理
        • 发生成本： 借：在建工程 贷：原材料等（实际成本）
        • 销售产品： 借：银行存款（含税售价） 贷：在建工程（不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 不销售产品： 借：库存商品（预计售价） 贷：在建工程
      • 达到预定可使用状态前形成能对外销售的产品
        • 发生成本： 借：在建工程（实际成本） 贷：原材料等
        • 销售产品： 借：银行存款（含税售价） 贷：在建工程（不含税售价） 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 不销售产品： 借：库存商品（预计售价） 贷：在建工程
      • 已达预订可使用状态，未办理竣工结算
        • 达到预订可使用状态时：暂估入账并提折旧
        • 办理竣工决算时：调整暂估价值，不调已提折旧
      • 高危行业企业提取的安全生产费
        • 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，同时确认相同金额的累计折旧（即全额计提折旧）。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
    • 出包
      • 在建工程＝建筑工程支出＋安装工程支出+分摊的待摊支出
      • 含义：在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
      • 内容：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及损毁净损失，以及负荷联合试车费等
      • 分摊率：= 累计待摊支出 / （建筑工程支出＋安装工程支出+安装设备支出）
  • 其他方式取得
    • 投资者投入固定资产的成本：按合同或协议约定的价值确定，约定不公允的，按公允价值入账
    • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本：执行相关准则
    • 盘盈固定资产的成本：作为前期差错更正处理（设置科目：以前年度损益调整）
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 确认时
      • 借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用现值）
    • 摊销时
      • 借：财务费用（其出预计负债×实际利率） 贷：预计负债
    • 弃置费用增加
      • 借：固定资产（增加的现值） 贷：预计负债
    • 弃置费用减少
      • 借：预计负债（减少的现值） 贷：固定资产（以固定资产账面价值为限） 管理费用等
    • 支付时
      • 借：预计负债 贷：银行存款等
• 后续计量
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额：固定资产原值－预计净残值－减值准备
    • 影响因素
      • 固定资产原价
      • 固定资产的使用寿命
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 折旧范围
      • 除这五个外都要提折旧
        • 已提足折旧，仍继续使用的固定资产
        • 按规定单独计价作为固定资产入账的土地
        • 处于更新改造中的固定资产
        • 提前报废的固定资产
        • 划分为持有待售类别后
    • 折旧要求
      • 按月计提
      • 当月增加，当月不提，当月减少，当月照提
      • 暂估入账的固定资产，竣工决算后不调整已提折旧额
      • 达到预定可使用状态之次月就开始提折旧
      • 改造转入在建工程的不提折旧，改造完成转为固定资产后，重新确定折旧政策
      • 定期的大修理期间照提折旧
    • 折旧方法
      • 年限平均法：年折旧额＝ （原价－预计净残值）/ 预计使用年限
      • 工作量法：单位工作量折旧额＝（原价－预计净残值）/预计总工作量
      • 双倍余额递减法：最后两年考虑净残值
      • 年数总和法：年折旧额＝（原价－净残值）× 尚可使用寿命 / 从1一直加到预计可使用寿命
  • 修理费
    • 资本化后续支出（更新改造）
      • 满足资本化条件的记入固定资产成本，并扣减被替换部分的账面价值
      • 更新改造时，将固定资产账面价值转入在建工程，停止计提折旧
      • 达到预定可使用状态暂估入账，并重新确定折旧政策，竣工决算后调整账面价值，不调折旧额
      • 生产车间发生的修理费用，计入制造费用
    • 费用化后续支出
• 处置
  • 终止确认条件
    • 固定资产处于处置状态 或 预期通过使用或处置不能产生经济利益
      • 包括出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
  • 会计处理
    • 账面价值转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 支付清理费用
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款
    • 结转损益
      • 报废
        • 借：银行存款 营业外支出（借差） 贷：固定资产清理 因为外收入（贷差） 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 注意： 正常报废损失二级科目为——处置非流动资产损失 自然灾害损失二级科目为——非常损失
      • 出售
        • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（可借可贷）
  • 清查盘点
    • 我的错题解析：《企业会计准则》将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。因此固定资产盘盈应首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益.

04无形资产

• 确认和初始计量
  • 定义
    • 企业拥有或者控制的，没有实物形态的，可辨认非货币性资产（内部品牌、客户名单等不是无形资产）
      • 商誉不可辨认
  • 确认条件（同时满足）
    • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（客户关系、人力资源不是无形资产）
    • 该无形资产的成本能够可靠的质量。
  • 初始计量
    • 外购无形资产
      • 常规购入
        • 价款+税费+其他支出（专业服务费、测试费，单不包含广告宣传、培训费等）
      • 融资性质
        • 成本：购买价款的现值为基础，确定现值与售价的差额计入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销
        • 摊销额=（期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）× 实际利率
        • 购买时
          • 借：无形资产（现值） 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（售价）
        • 年底摊销
          • 借：财务费用 贷：未确认融资费用
        • 付款时
          • 借：长期应付款 贷：银行存款
    • 其他方式取得
      • 投资者投入无形资产成本：按合同或者协议约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账
      • 非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等取得的，执行相关准则
    • 土地使用权的处理
      • 总原则：通常为无形资产，买地建房自用时，地是地，房是房，分开核算，分别摊销和折旧，土地价值不转入在建工程，但建造期间的摊销可计入在建工程
      • 例外
        • 房地产企业用来建造对外出售的商品房时，土地使用权进成本
        • 企业外购房屋支付的价款应当在建筑物和土地使用权之间合理分配，难以分配的全部作为固定资产处理
        • 企业变更土地用途时，自用变为出租等用途，应将土地使用权转为投资性房地产。（由此可见，土地使用权有四种形态：固定资产，无形资产，投资性，房地产存货） 例题解析：企业将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始或资本增值之日
• 内部研发确认和计量
  • 内部研发阶段的划分
    • 研究阶段
      • 全部费用化，进管理费用
    • 开发阶段
      • 满足资本化条件的资本化，不满足的费用化（若实在无法区分的全部费用化，进管理费用）我的错题解析：但在利润表中，填列在“研发费用”中
  • 资本化的条件
    • 完成后能使用或出售
    • 具有使用或出售意图
    • 能证明产生经济利益的方式
    • 有能力完成并使用或出售
    • 相关支出能可靠计量
  • 计量
    • 包括：开发耗材、劳务成本、注册费、被使用的其他无形资产摊销额、资本化利息、其他必要支出
    • 不包括：销售费用、管理费用、无效和初始运作损失、培训支出
    • 注意：达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再调整
  • 会计处理
• 后续计量
  • 计量原则
    • 总原则
      • 使用寿命有限：应当估计使用寿命的年限，或者构成使用寿命的产量，等类似计量单位数量；并在寿命期内合理摊销，计入当期损益
      • 使用寿命不确定：无需摊销，但至少应当于每年年末对其进行减值测试
    • 使用寿命的确定
      • 源自于合同或其他法定权利的无形资产：权利期限与企业自己预期孰短确定
      • 没有明确的合同或法律规定：综合考虑仍无法确定的，作为使用寿命不确定的无形资产
    • 使用寿命的核定
      • 使用寿命有限：至少应每年年末对寿命及摊销方法复核，若需改变应按估计变更处理
      • 使用寿命不确定：有证据表明寿命是有限的，作为估计变更
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期：当月增加，当月摊销，当月减少，当月不摊销
    • 摊销方法：直线法、产量法等，无法确定其经济利益预期消耗方式的用直线法摊销
    • 残值确定：一般为0，除非第三方承诺寿命结束后购买或有活跃市场残值信息
    • 会计处理：摊销一般情况都进损益，专门生产产品的进成本
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试
  • 会计处理
    • 摊销
      • 借：管理费用（自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（用于生产产品） 贷：累计摊销
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 处置
  • 出租
    • 收到租金确认其他业务收入，将与之相关的费用计入其他业务成本
      • 确认收入
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 结转成本
        • 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
  • 出售
    • 进资产处置损益
      • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 资产处置损益（可借可贷） 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 报废
    • 借：营业外收入 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产