长期股权投资和合营安排

长期股权投资和合营安排思维导图：包含长期股权投资的范围，对联营企业或合营企业长期股权投资的核算，非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量等等

长期股权投资和合营安排

• 长期股权投资的范围
  • 控制
    • 对子公司投资
  • 共同控制
    • 对合营企业投资
  • 重大影响
    • 对联营企业投资
• 对联营企业或合营企业长期股权投资的核算
  • 非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量
    • 初始投资成本=付出对价的公允价值+初始直接费用 支付对价的差额： 1、付出资产公允价值账面价值的差额计入当期损益（比照处置相关资产处理） 2、发行权益性证券公允价值与面值的差额计入资本公积
  • 非企业合并方式取得的长期股权投资的后续计量-权益法
    • 科目设置： 长期股权投资-投资成本（投资时点、初始成本调整） -损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） -其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动） -去他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动）
      • 初始投资成本调整：（比一比）
        • 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整长期股权投资的初始投资成本 2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入
      • 投资损益的确认
        • 1、被投资单位实现净利润 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 2、被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
          • 对被投资单位净损益调整应考虑的因素：
            • 1、会计政策、会计期间
            • 2、投资时点被投资单位净资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响
              • 存货
                • 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（投资时点存货公允价值-存货账面价值）*当期出售比例
              • 固定资产（无形资产）（平均年限法）
                • 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）*（当期折旧、摊销月数/12） 或：调整后的净利润=被投资方档期实现净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用年限*（当期折旧、摊销月数/12）
            • 3、内部交易
              • 存货
                • a、交易发生当期 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）*（1-当期出售比例） b、后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）*当期出售比例（即上期尚未出售部分，在本期出售）
              • 固定资产（无形资产）（平均年限法）
                • a、交易发生当期 调整后的净利润=被投资方档期实现净利润-（资产售价-资产账面价值）+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限*（当期折旧、摊销月数/12） b、后续期间 调整后的净利润=被投资方当期实现净利润+（资产售价-资产账面价值）/预计尚可使用年限*（当期折旧、摊销月数/12）
      • 被投资单位其他综合收益变动的处理
        • 被投资单位其他综合收益发生改变的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或者减少其他综合收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录）
          • 处置时
      • 被投资单位宣告分配现金股利或利润的处理
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 借：银行存款 贷：应收股利
      • 超额亏损的确认
        • 发生超额亏损： ①冲减长期股权投资账面价值 ②冲减长期应收款 ③确认预计负债 ④被查登记 恢复时倒序
      • 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的变动
        • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积（或相反分录）
      • 长期股权投资的减值
        • 投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况，出现时进行减值测试，确定可收回金额，并计提减值准备，一经计提，不允许转回《8号准则》
      • 因被动稀释导致持股比例下降时，：“内含商誉”的结转
• 对子公司长期股权投资的核算
  • 企业合并形成的长期股权投资的初始计量
    • 非同一控制下取得的长期股权投资
      • 一次交换交易形成非同一控制下的企业合并
        • 1、合并成本包括购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券或债务性工具的公允价值 2、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益（管理费用），包括购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。 3、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益（依次冲减）。 4、非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产的公允价值与账面价值的差额应区分不同资产进行会计处理： a、投出资产为固定资产，其差额计入资产处置损益（视同出售，通过固定资产清理科目）； b、投出资产为存货，符合收入确认条件，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本； c、投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益一并转入投资收益； d、投出资产为投资性房地产的：1、成本模式后续计量的，按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；2、公允价值模式后续计量的，按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。
      • 多次交换交易分步实现的企业合并（长投转换）
    • 同一控制下取得的长期股权投资
      • 1、被合并放在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资初始投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记； 2、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润； 3、合并前合并方与被合并方会计政策不同的，应统一合并方与被合并方的会计政策，按合并方调整。
      • 一次交易实现的同一控制下的企业合并
        • 1、合并方已支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值*份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积-资本溢价或股本溢价（差额，借或贷） 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用） 贷：银行存款
        • 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值*份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：股本（发行股票数量*每股面值） 资本公积-股本溢价（差额） 借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款
      • 多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并（长投转换）
  • 企业合并形成的长期股权投资的后续计量-成本法
    • a、被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益 b、计提减值准备（长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
• 长期股权投资核算方法的转换
  • 公允价值计量转换为权益法核算
    • 转换后的长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入留存收益。
  • 公允价值计量或权益法核算转为成本法核算
    • 1、多次交易实现同一控制下企业合并
      • 属于“一揽子交易”：合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理
      • 不属于“一揽子交易” 1、合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉 2、新增投资部份初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值 3、新增投资部份初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公司不足冲减的，冲减留存收益
        • 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，待处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。 其中，处置之后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益变动应按比例结转，出之后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动应全部结转。
    • 2、多次交易实现非同一控制下企业合并
      • 原投资为采用权益法核算的长期股权投资 购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本（公允） 购买日前确认的其他综合收益，在处置该投资时采用与被投资单位处置相关资产和负债相同的基础进行会计处理；购买日前确认的其他所有者权益变动，在处置时转入当期投资收益。
      • 原投资为采用公允价值计量的金融资产 购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本（公允） 原投资为其他权益工具投资的，持有期间计入其他综合收益的累计公允价值变动应在改按成本法核算时转入留存收益
  • 权益法核算转换为公允价值计量
    • 1、处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（处置部分投资的账面价值） 投资收益（差额，借或贷） 2、原权益法下确认的其他综合收益转入当期损益或留存收益 借：其他综合收益 贷：投资收益（可转损益部分） 盈余公积（不可转损益部分） 利润分配-未分配利润（不可转损益部分） 3、原权益法下确认的资本公积转入当期损益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录） 4、剩余股权投资转为交易性金融资产或者其他权益工具投资 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，借或贷）
  • 成本法转权益法（剩余部分）追溯调整
    • 调整分录： 比一比 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入（当年） 盈余公积（往期） 利润分配-未分配利润（往期） 宣告发放现金股利 借：投资收益（当年） 盈余公积（往期） 利润分配-未分配利润（往期） 贷：长期股权投资-损益调整 被投资单位净盈利或亏损 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（当年） 盈余公积（往期） 利润分配-未分配利润（往期） 其他综合收益变动 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 其他所有者权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
  • 成本法转换为公允价值计量
    • 1、确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值） 投资收益（差额，借或贷） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额，借或贷）
• 长期股权投资的处置
  • 1、权益法核算投资处置部分后还是权益法核算，“其他综合收益”和“资本公积-其他资本公积”按处置比例结转
  • 2、权益法核算投资全部处置或处置部分后转换为金融资产核算，“其他综合收益”和“资本公积-其他资本公积”全部结转
  • 3、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理，但每一次处置价款与所处置的股权对应的账面价值之前的差额，在个别财务报表中先确认为其他综合收益，到丧失控制权时一并转入丧失控制权的当期损益。
• 合营安排
  • 概念及合营安排的认定
    • 合营安排
    • 共同控制及其判断原则
    • 合营安排分类
  • 共同经营中合营方的会计处理