导图社区 第七章 金融资产和金融负债
第七章 金融资产和金融负债的思维导图,介绍了金融资产和金融负债的分类、金融资产的会计核算、金融负债的会计核算几个方面的内容。
编辑于2022-05-01 18:46:05第七章 金融资产和金融负债
金融资产和金融负债分类
金融工具概述
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或者权益工具的合同
金融资产分类
分类标准
业务模式评估
具体业务模式
1、以收取合同现金流量为目标
2、以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
3、其他业务模式
合同现金流量特征
合同现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付,能够通过现金流量测试
具体分类
以摊余成本计量的金融资产
1、企业管理该金融资产的模式是以收取合同现金流量为目标
2、在特定的日期产生的现金流量,仅为支付的本金和以未偿还本金为基础的利息
债权投资 贷款 应收账款等
应收账款视管理金融资产的业务模式不同,可能分类为任何一类的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
1、即以收取合同现金流量为目标,又以出售金融资产为目标
2、在特定的日期产生的现金流量,仅为支付的本金和以未偿还本金为基础的利息
其他债权投资 其他权益工具投资
在初始确认时,如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一经指定,不得撤销
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1、除上述的金融资产
交易性金融资产
金融负债分类
企业对金融负债的分类一经确定,不得变更
金融资产的会计核算
以摊余成本计量的金融资产
初始计量
初始成本:公允价值+交易费用
后续计量
摊余成本计量:采用实际利率法 起初摊余成本(付的钱)*实际利率-面值*票面利率=期末摊余成本 如有减值,再减去预期信用损失
1、金融工具减值与客户信用有关,通过“信用减值损失”科目核算 2、出金融资产外,金融负债也可能计提减值(如:贷款承诺等),所以不能通过“资产减值损失”科目核算
会计处理
a、取得金融资产 借:债权投资-成本(面值) -利息调整(差额,借或贷) 应收利息(垫付的已到期尚未领取的利息,如有) 贷:银行存款 b、资产负债表日计算利息 借:应收利息(面值*票面利率) 应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷:投资收益(利息收入=起初摊余成本*实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入) 债权投资-利息调整 c、资产负债表日计提减值 借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备 d、出售金融资产 借:银行存款等 债券投资减值准备 贷:债权投资-成本 -利息调整 投资收益(差额,借或贷)
分类为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产(宗债)
初始计量
初始成本:公允价值+交易费用
后续计量
摊余成本计量:实际利率法 利息收入计入当期损益 产生的利得或损失,除汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益
会计处理
a、取得金融资产(课本P122页例题) 借:其他债权投资-成本(面值) -利息调整(借或贷) -应计利息(若购买的债券为一次还本付息债券,则购买价款中包含的利息,计入其他债权投资-应计利息科目) 应收利息(垫付已到期尚未领取的利息) b、资产负债表日计算利息 借:应收利息(面值*票面利率) 其他债权投资-应计利息(到期一次还本付息的债券) 贷:投资收益(利息收入=起初摊余成本*实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入) 其他债权投资-利息调整(借或贷) c、资产负债表日公允价值变动 借:其他债权投资-公允价值变动(借或贷) 贷:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动(借或贷) d、资产负债表日计提减值 借:信用减值损失 贷:其他综合收益-信用减值准备 e、出售其他债权投资 借:银行存款等 贷:其他债权投资(账面价值) 投资收益(借或贷) 同时: 借:其他综合收益(包含公允价值变动以及减值产生的其他综合收益) 贷:投资收益(或相反分录)
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
初始计量
初始成本:公允价值 交易费用计入投资收益
后续计量
会计处理
a、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产-成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 b、持有期间的股利或利息 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益 c、资产负债表日公允价值变动 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益(或相反) d、出售交易性金融资产 借:银行存款(出售净价,既价款扣除手续费) 贷:交易性金融资产-成本 -公允价值变动(借或贷) 投资收益(借或贷) 出售时不将持有期间形成的“公允价值变动损益”转入投资收益
指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的非交易性权益工具投资
初始计量
初始成本:公允价值+交易费用
后续计量
1、不计提减值 2、除获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外) 计入当期损益外,其他相关的利得和损失(包括汇兑损益) 均应当就其他综合收益,且后续不得转入当期损益。终止 确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从 其他综合收益中转出,计入留存收益
会计处理
a、取得金融资产 借:其他权益工具投资-成本(公允价值+交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等 b、资产负债表日公允价值变动 借:其他权益工具投资-公允价值变动 贷:其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动(或相反) c、持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益 d、出售其他权益工具投资 借:银行存款等 贷“其他权益工具投资(账面价值) 盈余公积(差额,借或贷) 利润分配-未分配利润(差额,借或贷) 同时: 借:其他综合收益 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润 或相反分录
金融资产之间重分类的会计处理
以摊余成本计量的金 融资产的重分类
重分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融 资产
按照该金融资产在重分类日的公允价值进行 计量,原账面价值与公允价值之间的差额计 入当期损益(公允价值变动损益)
借:交易性金融资产 债权投资减值准备 公允价值变动损益 贷:债权投资
重分类为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的 金融资产
按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量,原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益-其他债权投资公允价值变动,该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
借:其他债权投资-成本 贷:债权投资-成本 借:债权投资-利息调整 贷:其他债权投资-利息调整(或相反分录) 借:债权投资减值准备 贷:其他综合收益-信用减值准备 借:其他债权投资-公允价值变动 贷:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
以公允价值计量且其 变动计入其他综合收 益的金融资产的重分 类
重分类为摊余成本计量的金融资产
将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并已调整后的金额作为新的账面价值,既是同该金融资产一直以摊余成本计量。
借:债权投资-成本 贷:其他债权投资-成本 借:债权投资-利息调整 贷:其他债权投资-利息调整(可相反分录) 借:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷:其他债权投资-公允价值变动 借:其他综合收-信用减值准备 贷:债券投资减值准备
重分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
继续以公允价值计量该金融资产,同时,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益(投资收益)
借:交易性金融资产 贷:其他债权投资 借:其他综合收益-公允价值变动 -信用减值准备 贷:投资收益(分录可相反)
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产的重分类
重分类为以摊余成本计量的金融资产
以在重分类日的公允价值作为新的账面余额
重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
应当继续以公允价值计量该金融资产
金融负债的会计核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应当按照公允价值进行后续计量,相关里的或损失应当计入当期损益
上诉金融负债以外的金融负债,除特殊规定外,应当按摊余成本进行后续计量
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在”应付债券-利息调整“明细科目