中级会计——金融资产和金融负债

中级会计——金融资产和金融负债思维导图：包含金融资产分类，债务工具投资，权益性工具投资，企业管理金融资产的业务模式，金融负债分类等等

金融资产和金融负债

• 分类
  • 金融资产分类
    • 债务工具投资
      • 以摊余成本计量的金融资产
        • 银行存款
        • 应收账款
        • 债权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 其他债权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 交易性金融资产
    • 权益性工具投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 其他权益工具投资（指定）
          • 一经指定，不得撤销
  • 企业管理金融资产的业务模式
    • 业务模式一：以收取合同现金流量为目标的业务模式（本金+利息）
    • 业务模式二：以收取合同现金流量和出售金融资产为目的的业务模式
    • 业务模式三：其他业务模式（目的是出售）
  • 并非所有的应收款项均为业务模式一，即并非所有的应收款项均作为以摊余成本计量的金融资产
  • 金融负债分类
    • 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更
    • 以摊余成本计量的金融负债
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
• 金融资产的会计核算
  • 以摊余成本计量的金融资产的会计核算
    • 债权投资设置二级科目：成本、利息调整、应计利息
    • 取得债权投资发生的交易费用，计入初始确认金额
    • 已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目
    • 后续计量：实际利率法、摊余成本计算、未到期处置或到期
    • 发生减值：计提不以减值的实际发生为前提，以未来可能的违约事件造成的损失的期望值计量当前应当确认的减值准备
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计核算
    • 其他债权投资
      • 其他债权投资二级科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
      • 取得其他债权投资发生的交易费用，计入初始确认金额
      • 已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目
      • 其他债权投资——利息调整反映折价、溢价、佣金、手续费
      • 公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）
        • 期末公允价值的调整不影响每期投资收益的计算
      • 发生减值时计入其他综合收益，后续减值损失在满足条件时可以转回
    • 其他权益工具投资
      • 股票、股权
      • 其他权益工具投资二级科目：成本、公允价值变动
      • 取得其他权益工具投资发生的交易费用，计入初始确认金额
      • 已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目
      • 不需计提减值准备
      • 其他相关的利得和损失计入其他综合收益，后续不得转入当期损益
      • 金融资产终止确认时：其他综合收益转留存收益
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 情况
      • 属于权益工具投资，未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产
      • 属于债务工具投资，无法通过合同现金流量测试的计入弄资产
      • 业务模式为“其他（出售）”
    • 会计科目：交易性金融资产（成本、公允价值变动）
    • 已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目
    • 公允价值变动计入当期损益
    • 发放现金股利或利息计入当期损益
    • 出售时公允价值与账面价值之间的差额确认为当期损益
  • 金融资产重分类
    • 金融资产中权益工具投资不得重分类
    • 债务工具投资在满足条件时可以重分类
    • 不属于业务模式变更
      • 企业持有特定金融资产的意图改变
      • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产的出售
      • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
    • 子主题