中级会计-第一章 存货

这是一篇关于中级会计-第一章 存货的思维导图，中级会计第一章存货，详细总结了存货的确认，初始计量，存货的期末计量，考点——外购存货的初始计量，存货期末计量。

第一章 存货

一、存货的确认

确认条件

很可能流入企业

可靠的计量

二、初始计量

应当按照成本计量

存货的主要分录：

1、发生成本费用

借：生产成本/制造费用/管理费用

贷：原材料、应付职工薪酬等

2、月末分配制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

3、月末结转管理费用

借：本年利润

贷：管理费用

4、结转完工产品

借：库存商品

贷：生产成本

成本包括

采购成本

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、 以及其他可归属于存货采购成本的费用

加工成本

直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

其他成本

除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

一、外购的存货

成本即采购成本；

购买价款-发票金额

相关税费-关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额（小规模可计入）等

其他成本-存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等

非合理损耗要从总成本中扣除，

管理不善：计入管理费用

自然灾害：计入营业外支出(通过待处理财产损溢进行核算）

应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本

二、通过进一步加工而取得的存货

1、委托加工物资的核算 （主要分录）

1、发出材料实际成本

借：委托加工物资

贷：原材料

2、支付运杂费

借：委托加工物资

贷： 银行存款

3、支付加工费和增值税

借：委托加工物资(小规模纳税人，含税价）

借：应交税费-应交增值税（一般纳税人适用）

贷： 银行存款

4、支付收回后用于直接销售的消费税

借：委托加工物资（消费税记成本）

贷：银行存款

4、支付收回后用于继续加工应税消费品 或高于受托方计税价销售的消费税

借：委托加工物资

借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款

5、收回委托加工物资

借：库存商品

贷：委托加工物资

2、自行生产的存货

初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用

制造费用

企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

企业生产部门（生产车间）管理人员的职工薪酬

折旧费

办公费

水电费

机物料损耗

劳动保护费

季节性和修理期间的停工损失等

是构成产品成本的间接费用，不是期间费用

一般没有余额，若制作费用有余额，则应在“存货”项目列式

3、其他方式取得 的存货

投资者投入存货的成本

应该按照投资合同或协议约定的价值确定

合同或协议约定不公允的除外

通过提供劳务取得的存货

从事劳务提供人员的直接人工和企业直接费用

可归属于该存货的间接费用

4、不计入存货成本的相关费用 （计入当期损益）

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

如何对仓储费用进行会计处理

存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本

存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）

存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入生产成本， 如：红酒的存储费

三、存货的期末计量

计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）

可变现净值，是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本，是指期末存货的实际成本

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值

企业在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目，企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值

计量方法

存货减值迹象的判

应计提存货跌价准备

该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

企业使用该项原材料生产产品的成本大于 产品的销售价格

企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而原材料的市场价格又低于账面成本

因企业所提供的商品或劳务已过时，或消费者喜欢改变而使市场的需要发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

通常表明存货的可变现价值为零， 应全额计提存货跌价准备

已霉烂变质的存货

已过期且无转让价值的存货

生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值， 应当以取得的确凿证据为基础， 并且考虑持有存货的目的、 资产负债表日后事项的影响等因素。（3个因素）

（1）存货可变现净值的确凿证据： 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。

应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；

如：产成品或商品的市场销售价格、 与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。

（2）持有存货的目的

①持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为：有合同约定的存货和没有合同约定的存货；

②将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。

（3）资产负债表日后事项等的影响

在确定资产负债表日存货的可变现净值时，应当考虑： ①以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；

②资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。

2.持有目的

直接用于出售的产品或材料

＝自身的估计售价－自身的相关税费

需要加工的材料等

＝产品的估计售价－产品的相关税费－加工成本

注：售价 的确定

有合同约定 的，按 合同价格

没有合同价 的，按 一般市场价格

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生 产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等 后的金额。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净 值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（3）需要经过加工的材料存货 在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品 的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计 售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相 对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以 一般销售价格为基础计算

存货跌价准备的计提与转回

1.计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目 分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）

2.转回（提取的反·向）

当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已 计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。

特别提示

①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成 本的其他影响因素。 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

3.结转（存货没了）

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对 其已计提的存货跌价准备（按存货账面价值转入成本）。

区分记忆：转回-因素消失-计入资产减值损失的贷方 结转-卖了-结转成本（主营业务成本/其他业务成本）

补充内容

1.资产的账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如：减值准备、累计折旧或累计摊销等）（一 般指原值）

2.资产的账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

考点

外购存货的初始计量

委托加工物资实际成本的构成

材料存货计提存货跌价准备

存货的会计处理

存货可变现净值 的确定

存货跌价准备的结转

存货期末计量