第十八章 政府补助

政府补助，政府补助概述政府补助的会计处理，政府补助的列报。政府补助是指企业从政府无偿取得的货币资产或非货币资产。主要包括无偿拨款，税收返还，财政贴息。非货币性资产无偿赠与。

第十八章 政府补助

• 第一节 政府补助概述
  • 指企业从政府无偿取得的货币资产或非货币子资产，主要包括 无偿拨款、税收返还、财政贴息、非货币性资产无偿赠与
    • 一定要先是政府的钱然后转移给企业才算（直接转移） 直接减税、免税、增加计税抵扣额、增值税出口退税（退的是企业自己先垫付的钱）都不是政府补助，因为没有政府把政府自己的钱转给企业的过程
    • 1.即征即退、先征后退的增值税是政府补助（收益相关，且一般确认为其他收益，因为交易已经经产生不用再先确认递延收益了） 借：银行存款 贷：其他收益 2.部分税收减免需要按照政府补助准则进行会计处理，如招用退役士兵，则减免的增值税计其他收益 借：应交税费 -应交增值税（减免税额） 贷：其他收益 3.超比例安排残疾人就业，收到奖励 借：银行存款 贷：其他收益
  • 政府补助的特征
    • 来源于政府的经济来源，政府是实际拨付者
      • 比如母公司只起到代收代付的作用
    • 无偿的 1.如果是政府以投资人身份给的资本，享有相应所有者权益，则属于互惠交易不是政府补助 2.与企业经营销售活动相关且构成企业商品对价的，则应该按照收入准则 3.政府补助附带的限制条件与补助的无偿性不矛盾
      • 考差错更正 比如把政府补助的金额确认为其他收益，先冲掉错误的分录
  • 政府补助的分类
    • 与资产有关的政府补助，指企业取得的用于购建或者其他方式形成长期资产的政府补助，有两种会计处理方法
      • 第一种方法是，先确认为递延收益，随着资产的使用而逐步转入损益（总额法：两条平行线，一条核算买来的资产，正常提折旧，另一条核算政府补助） 第二种方法是，将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际成本（净额法）
    • 与收益有关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
      • 通常在满足政府所附条件后计入当期损益（总额法）或者冲减相关费用（净额法）
• 第二节 政府补助的会计处理
  • 会计处理方法
    • 需同时满足
      • 企业能够满足政府补助所附的条件
      • 企业能够收到政府补助
    • 计量
      • 政府补助是货币资金的
        • 实际已收到按照实际收到的计
        • 尚未收到，但已经取得收款权，则按其他应收款
      • 政府补助是非货币资金的
        • 按公允价值计，没有公允价值的按名义金额计
    • 与资产相关的政府补助
      • 总额法
        • 在确认政府补助时将全额计为收益，而不是冲减相关资产成本或者费用 借：银行存款 贷：递延收益 摊销时： 借：递延收益 贷：其他收益（日常活动）或营业外收入（非日常活动）
          • 即征即退只能采用总额法 不管总额法还是净额法，都要先确认递延收益，总额法是两条平行线，一遍计提折旧，一边确认递延收益，净额法要用递延收益一次性冲减资产余额，用冲减后的资产余额计提折旧
          • 若在资产购买前就收到资金，则应在开始对资产摊销时将递延收益确认为其他收益（什么时候提折旧，什么时候摊销）； 若资产先购买再收到资金，则再剩余使用寿命期间摊销时确认其他收益
            • 比如4月份取得补助，6月份购买资产，补助也得等到6月份再摊销
          • 总额法下，如果资产减值，递延收益的确认不受减值的影响，仍按原来的摊销。 如果提前报废出售处置，则将剩余的递延收益转入资产处置当期的损益，不再递延。 如果转入持有待售，则将剩余的递延收益冲减相关资产的账面价值，再按持有待售的准则进行会计处理
      • 净额法
        • 将政府补助作为相关资产账面价值，或者费用的冲减 借： 银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：固定资产
      • 收到非货币性资产（土地使用权、天然林）
        • 只有资产，没钱
        • 借：资产科目（公允价值） 贷：递延收益 冲减时： 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
        • 对于名义金额为1的政府补助，在取得时计入当期损益
      • 同一企业不同时期发生的相同或者类似的事情，应当采用相同的会计政策不得随意变更，确需变更的应该在附注中披露
      • 与政府日常活动有关的计入其他收益，无关的计营业外收入
    • 与收益相关的政府补助
      • 在满足政府所附条件时计入当期损益或者冲减相关成本费用
      • 补偿以后期间发生的成本或费用，总额法和净额法都是先 借：银行存款 贷：递延收益 在实际成本费用发生时 总额法 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入 （全额计收益，不冲减其他）； 净额法 （相关费用发生时才对冲） 借：递延收益 贷 生产成本、管理费用、营业外支出（冲减费用）
        • 1.与收益有关的政府补助（非日常活动） 借：营业外支出 100 贷：XXX 总额法 借：银行存款 40 贷：营业外收入 40（各核算各的） 净额法 借：银行存款 40 贷：营业外支出 40 2.与收益有关的政府补助（日常活动） 借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬 100 总额法： 借：银行存款 40 贷：其他收益 40 净额法 借：银行存款 40 贷：管理费用 40
        • 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件 1.如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入其他应付款科目，等满足后在转入递延收益 2.如收到补助，正常处理即可
      • 补偿已经发生的成本或费用则跳过确认递延收益的那一步 总额法 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入（直接计收益） 净额法 借：银行存款 贷：生产成本、管理费用、营业外支出
        • 补偿将要发生的一定先计入递延收益
    • 政府补助的退回
      • 原本用于冲减资产账面价值的，调整资产账面价值 原本计入递延收益的，冲减递延收益的余额，不足冲减的计入当期损益 其他情况直接计入当期损益
      • 属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整
    • 特定业务的会计处理
      • 同时包含与资产和收益有关的政府补助的，应该分开处理，分不开的，都按收益有关的政府补助处理
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      • 政策性优惠贷款贴息
        • 1.财政将贴息资金给银行，有两种处理方法
          • 第一种，企业以实际收到的金额为借款，以政府优惠利率计算费用
          • 第二种，企业以借款的公允价值入账，并按照实际利率计算借款费用，实际收到的金额和公允价值之间的差额计递延收益，并按实际利率进行摊销
        • 2.财政将贴息资金直接给企业
• 第三节 政府补助的列报
  • 计入其他收益的政府补助，在营业利润项目里单独列报其他收益
  • 冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映
  • 与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表的营业外收支项目中列报
  • 附注披露，种类金额和列报项目，计入当期损益的政府补助的金额，本期退回的政府补助的金额和原因
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• 有例题