（CPA）存货思维导图

在学习存货时，应注意三个方面，1初始计量&确认，2存货发生额的计量，3期末计量。在这之后，我还应判断日常活动中的情况，比如盘盈和盘亏，进而进一步论证分析。

存货

• 存货的确认&初始计量
  • 概念
    • 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）,处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和无聊。
  • 确认条件
    • （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业
      • 子主题
    • （2）该存货的成本能够被可靠的计量
  • 初始计量
    • 外购的存货
      • 公式：购买价款（扣除商业折扣）+相关税费（关税，消费税，资源税，不能抵扣的增值税等)+其他费用（采购过程中发生的，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）【价；税；费】
    • 加工而取得的存货
      • 直接人工&制造费用
    • 其他方式取得存货
      • 投资者投入存货的成本
      • 非货币性资产交换，债务重组，企业合并等
    • 提供劳务取得的存货
      • （1）通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用；
      • （2）非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用
      • （3）仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的费用）,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；
      • （4）企业采购用于广泰营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付帐进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）.企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
      • （5）不计入存货成本
• 发出存货的计量
  • 方法
    • ①先进先出法
      • 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐
      • 如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，工作量较大
      • 物价持续上升时，容易高估利润；物价下降时，容易低估利润；
    • ②移动加权平均法
      • 能够使企业管理层及时了解存货成本的结转情况，比较客观；
      • 每次收获计算一次平均单位成本，收发货频繁的企业不适用；
      • 公式1：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次存货的数量）
      • 公式2：本次发出存货的成本=本次发出存货的数量*本次发货前存货的单位成本
      • 公式3：本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本；
    • ③月末一次加权平均法
      • 只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作；
      • 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
      • 公式1：存货的单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月所有批次的进货实际成本）/（月初库存存货数量+本月各批次进货数量之和）
      • 公式2：本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本
      • 公式3：本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本
    • ④个别计价法
      • 成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大
      • 适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝，名画等贵重物品。
  • 存货成本的结转
    • 对外销售商品的会计处理
      • 借：主营业务成本；存货跌价准备。贷：库存商品
    • 对外销售材料的会计处理
      • 借：其他业务成本；存货跌价准备。贷：原材料
    • 包装物的会计处理
      • （1）生产领用的包装物（借：制造费用等。贷：周转材料-包装物。
      • （2）出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物（借：销售费用等；贷：周转材料-包装物。
      • （3）出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物（借：其他业务成本；贷：周转材料-包装物。）
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及存货跌价准备的计量原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
    • 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益
  • 存货的可变现净值
    • 概念
      • 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。
    • 特征
      • 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
      • 可变现净值为存货的预计未来净现金流入
      • 不同存货可变现净值的构成不同
    • 确定应考虑的因素
      • 取得的确凿证据
      • 持有存货的目的
      • 资产负债表日后事项的影响
  • 存货期末计量和存货跌价准备的计提
    • 存货期末计量方法
      • 存在减值迹象，进行减值测试
        • 发生减值，确认减值
        • 未发生减值，按成本计量（终止）
      • 确认减值余额（成本-可变现净值）
      • 确认本期应计提的减值金额（减值余额-已计提金额）
      • 分录（借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。）
      • 期末，存货按可变现净值计量。
    • 存货估计售价的确定
      • 有合同，且在合同数量内的
        • 可变现净值=合同价-估计的税金及费用
      • 无合同或超出合同数量的
        • 可变现净值=一般市场价格-估计的税金及费用
    • 材料存货的期末计量
      • 直接出售
        • 材料按成本与可变现净值孰低计量
        • 材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费
      • 生产产品
        • 产品没有发生减值，材料按成本计量
        • 产品发生减值：材料按可变现净值计量。材料的可变现净值：产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费。
    • 存货跌价准备
      • 计提方法
        • 通常应当按单个存货项目计提
        • 数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备、
        • 应区分有合同价格和无合同价格的存货，分别确定其期末可变现净值，与其对应成本进行比较，分别确定是否需计提存货跌价准备。
      • 转回处理
        • 资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算存货跌价准备与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提。（借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。）
        • 以前减记的影响因素消失，减记金额应恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）（借：存货跌价准备；贷：资产减值损失。）
      • 结转
        • 借：存货跌价准备；贷：主营业务成本（或其他业务成本）
      • 存货跌价准备的转回，是指期末结转的存货因导致其前期计提减值因素消失，存货价值回升，转回以前多计提的存货跌价准备；存货跌价准备的结转，是指存货销售后，其实物已经不存在，转销对外销售部分存货对应的原计提的存货跌价准备。
• 存货的清查盘点
  • 盘盈（冲减管理费用）
    • 批准前：（借：原材料/库存商品等；贷：待处理财产损溢。）
    • 批准后：（借：待处理财产损溢；贷：管理费用。）
  • 盘亏
    • 计量收发差错和管理不善（冲减管理费用）
      • 批准前：（借：待处理财产损溢；贷：原材料，库存商品等；应交税费-应交增值税（管理不善才有进项税额的转出））
      • 批准后：（借：银行存款（残料变现）；原材料（残料入库）;其他应收款（应收的赔款）；管理费用（差额）;贷：待处理财产损溢。）
    • 自然灾害等非常原因（计入营业外支出）
      • 批准前：（借：待处理财产损溢；贷：原材料（库存商品））
      • 批准后：（借：银行存款（残料变现）；原材料（残料入库）;其他应收款（应收的赔款）；营业外支出（差额）；贷：待处理财产损溢。）