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审计第三版第前五章概述
前五章主要内容，方便复习，审计知识点总结，详细的总结了审计概述。审计职业规范和审计人员法律责任，注册会计师和会计事务所。审计证据，审计工作底稿，审计风险和审计重要性，审计抽样技术。
编辑于2022-06-04 20:36:28- 审计证据
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审计
第一章 审计概述
产生与发展
产生动因
社会经济发展→财富所有权和经营权分离→受托责任关系（动因）→独立第三方
产生理论
监督论
委托人和受托人之间存在利益冲突（受托人追求个人利益最大化，资源浪费，间接委托人成本增加），审计作为一种监督机制，确定双方利益是否保持一致
信息论
产生的主要原因是降低信息风险的需求
分类
信号传递理论
主要讨论信息不对称问题（企业vs消费者/投资者），缓解逆向选择（以平均质量的价格销售，生产高质量产品的高素质企业产生机会损失，而低素质企业则获得机会盈利）
信息系统理论
强调审计的本质在于提高信息的可信性和决策有用性
保险论
通过保险机制，即除了寄希望于审计人员从实质上降低财务信息的风险，还可以通过将风险部分或全部转移给保险人的方式降低信息风险
发展
民间审计 起源16C意大利；迅速发展18C到20C初英国；资产负债表审计，20C初美国；1933年后财务报表审计
我国 起源于辛亥革命，计划经济时期，退出经济舞台，改革开发后，恢复阶段，1998年，中国注册会计师协会成立，全面发展
定义与分类
定义
代表性定义
①审计是通过客观的获取和评价有关经济活动与事项认定的证据，以查明这些认定与既定标准之间的符合程度并将其传达给利害人的一个系统过程。 ②审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定这些信息与既定标准之间的符合程度。
包含要素
胜任的独立人员
①独立是指审计人员应当不受经济利益和外界压力的干扰，能够客观公正的发表意见，并如实将结果传达给信息使用者。 ②掌握足够的专业知识与技能，有丰富的经验
经济活动与经济事项的认定
是指被审计单位管理层对其自身经济活动和事项所做出的各项陈述
认定分类
关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
关于期末账户余额及相关披露的认定
客观的证据
是指审计证据，用来证实或证伪被审计单位管理层作出的认定的证明
充分性（数量上），相关性，可靠性（质量上）
认定与既定标准之间的的符合程度
根据符合程度发表审计意见（总体目标）
有关使用者
被审计单位的投资者、债权人、管理层、社会公众、政府管理部门…
系统过程
制定明确审计目标，按照目标安排审计计划、制定审计策略，有组织、科学的收集和评价证据，最终实现审计 目标，完成审计工作
分类
按审计主体分类
政府审计
国家审计机关
主要内容
政府财政收支审计 政府绩效审计 国有企业财务审计
内部审计
企业或经济组织内部审计机构
主要服务于本单位最高管理当局并向其报告
民间审计
民间审计组织
又称独立审计，注册会计师审计 最大特点：由外部的独立审计人员执行并服务于作为第三方的财务报表使用者
按审计内容分类
经营审计
经营目标与制度
合规性审计
是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵循了经营合同或财务报告的要求
财务报表审计
确定财务报表整体是否按特定标准进行编制并对此发表意见
按财务报表审计的技术方法分类
账表导向审计
内部控制导向审计
风险导向审计
相关业务概述
审计与鉴证业务 （保证服务）
财务报表审计
概念同上
默认管理层认定其所有财务报表均按照会计准则进行表达 最终工作成果是对四表一注是否遵循适用的会计准则进行公允表达出具书面审计报告
内部控制审计
概念：是对内部控制有效性发表审计意见， 同时对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露的过程
要求企业出具关于内部控制有效性的管理层评估报告，审计人员对其进行鉴证
财务报表审阅
默认管理层认定其所有财务报表均按照会计准则进行表达 只需说明是某注意到某些事项可能使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度进行编制
VS财务报表审计：保证水平更低，所需证据越少
其他保证服务
电子商务保证
对电子交易及其传递的信息真实性和安全性提供保证
风险评估保证
对企业有关风险信息进行认证
绩效评价保证
是保证企业（经营主体+同行业其他主体）绩效评价信息的相关性和可靠性的认证活动
相关其他保证服务
其他非保证服务
会计服务
eg:代理记账，编制报表
税务服务
税务代理，税务筹划
咨询管理服务
会计师事务所收入主要来源之一
政府审计和内部审计
政府审计
内涵
是指政府审计机关独立检查会计账户，监督财政、财务收支真实性、合法性、效益性的行为
实质是对政府受托经济责任履行结果进行独立的监督
组织体系
业务
预算执行审计
资源环境审计
金融审计
中央银行审计，商业银行审计，非银行金融机构审计
扶贫资金审计
社保资金审计
绩效审计
经济性，效率性，效果性，公共性
经济责任审计
领导干部
内部审计
内涵
功能
鉴证
审计人员对相关事项提供独立评价意见（核心）
咨询
审计人员应组织要求对具体事项提供专业评估和改进意见，是一种顾问服务
组织保障
审计委员会
主要业务
财务审计
对财务报表项目
风险管理审计
对企业风险管理机制（风险识别、风险评估、风险应对）
内部绩效审计
对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行整体审查评价，也可以只侧重对某一方面进行审查和评价
信息系统审计
内部经济责任审计
审计技术的演进与趋势
大数据时代下的信息系统升级和数据审计
区块链审计
无法篡改，增加财务数据造假难度
点对点对接节省数据搜集和整理时间，解除企业对数据隐私的担忧
共识机制，所有数据在第一时间得到共同确认，保证数据的及时性、准确性、真实性和完整度
人工智能审计
第二章 审计职业规范和审计人员法律责任
我国注册会计师职业准则体系
中国注册会计师业务准则
鉴证业务准则
审计准则
主要用以规范财务报表审计
审阅准则
主要用以财务报表审阅
询问和分析程序，有限保证
其他鉴证业务准则
用以历史财务信息（财务报表）审计或审阅以外的鉴证业务
保证程度
合理保证
将鉴证业务风险降至该业务环境下的可接受的低水平，积极方式提出结论
有限保证
将鉴证业务风险降至该业务环境下的可接受的水平，消极方式提出结论
举例：预测性财务信息的审核
相关服务准则
用以规范代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务
对财务信息执行商定程序
对财务信息（数据，单一或整套报表）执行与特定主体商定的具有审计性质的程序 （特定主体是指委托人与业务约定书中指明的报告致送对象）
代编财务信息
会计师事务所质量控制准则
目标
用以规范会计师事务所所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他相关服务的质量控制制度（可以理解为对审计业务二次确认保证）
目标：建立并保持质量控制制度，以合理保证： 一是会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 二是会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。
要求
注册会计师职业道德规范
美国注册会计师道德规范
职业道德准则（不具有强制性）
责任、公众利益、正直、客观与独立、应有的职业谨慎、服务的范围与性质
行为守则（核心部分，具有强制性）
具体化
行为守则解释与道德裁决（不具有强制性）
修正行为
我国注册会计师道德规范
职业道德基本原则
诚信、独立性、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好的职业行为 （应有的关注指①勤勉尽责，完成工作任务②在必要时使客户以及业务报告的使用者了解专业服务的固有局限性 保密包括①不泄密②不谋利）
职业道德概念框架
是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师遵循基本原则
具体内容
识别对职业道德基本原则产生不利影响的因素
自身利益
自我评价
是指以前做出的不恰当评价为当前服务的组成部分，将对当前产生不利影响
过度推介
密切关系
注册会计师与客户的长期或亲密关系
外在压力
应对不利影响的防范措施
法律法规和职业规范规定的防范措施
具体工作中采取的防范措施
会计师事务所层面
具体业务层面
道德冲突问题的解决
审计业务对独立性的要求
基本概念
实质上的
内心状态，在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，保持职业怀疑态度
形式上的
外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，会认为会师事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。
要求
经济利益方面
①会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 ②其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 ③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 （防止自身利益产生不利影响）
贷款、担保以及商业关系、家庭和私人关系
贷款和担保
正常程序 自身利益
商业关系
会计师事务所不得介入 与审计客户或高级管理人员由于商务关系或共同利益而存在密切的商务关系 正常程序公平交易可以 自身利益
家庭和私人关系
自身利益、密切关系、外在压力产生不利影响
注册会计师法律责任
概述
含义
是指注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，出现违约、过失、欺诈，从而导致审计委托人客户和其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果
成因
自身原因
违约
未能按照业务约定书的要求在商定期间内完成业务委托等违约行为
过失
普通过失
重大过失
欺诈
又称舞弊，是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为，重要特征：不良动机
三者关系
社会原因
①公众对政府负有保护投资者利益的意识逐渐强化，也越来越注重运用法律的手段来解决利益冲突和纠纷 ②公布财务信息的用户对审计人员应承担必要法律责任的意识不断增强 ③随着经济发展，企业规模逐渐扩大，企业活动也愈发复杂，公司对公众的报告责任越来越重要 ④公司会计和审计活动过程的日趋复杂导致了风险性的提高，而审计工作的失误，尤其是造成一定社会影响和损害的审计失误，使政府和公众希望强化惩罚机制。
美国注册会计师法律责任
习惯法
对委托人
产生的是违约责任
是合同双方以口头或书面协议界定的一种合同法下的责任，合同当事人的客户才可起诉审计人员违约行为
委托单位负有举证责任
审计人员抗辩理由
审计人员本身并无过错
虽有过失，但并不是委托单位受到损失的直接原因
委托单位涉及共同过失
对第三方
审计人员的重大过失、推定欺诈、欺诈行为应承担对第三方责任并无异议，对普遍过失是否承担意见不一
成文法
1933年《证券法》
1934年《证券交易法》
1995年《私人证券诉讼改革法》
2002年《萨班斯-奥克斯利法案》
我国注册会计师法律责任
行政责任、民事责任、刑事责任
相关规定
应当拒绝出具相关报告的情况
委托人示意其作不实或者不当证明的
委托人故意不提供有关会计资料和文件的
因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的
出具报告时，不得有下列行为
明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利益关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明
明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实内容，而不予指明
第三章 注册会计师和会计师事务所
注册会计师及其素质要求
素质要求
专门学识
会计、审计及其他相关专业知识
管理科学、行为科学乃至工程技术等诸多领域有关知识
专门经验
利用丰富的经验形成自己的职业判断，从而解决可能并不常见的问题
举例：重要性水平的确定
专业训练
后续教育
业务能力
分析和判断能力
资格要求
我国
教育要求
取得资格的学历和职称条件
高等专科以上学校毕业的学历
会计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称
后续教育
考试要求
专业阶段考试（每年一次）
会计、审计、财管、公司战略与风险管理、经济法、税法
综合阶段考试（每年一次）
经验要求
全科考试合格后，在会计师事务所获得两年的审计工作经验，才能成为执业注册会计师
美国
教育要求
150个学期学分
考试要求
审计与鉴证、会计实务、会计理论、商法（+道德考试）四门
经验要求
会计师事务所及其组织形式
组织形式
独资型会计师事务所
个人独立开创，承担无限责任，不作为法人
优缺点
优：执业灵活满足，小型企业需求
缺：无限责任，无力承担大型业务
合伙型会计师事务所
两名或两名以上注册会计师组成，以各自财产承担无限连带责任
优缺点
优：综合风险因素和利益因素促使事务所强化专业发展、扩大规模、提高风险规避能力
缺：扩大规模需经历一个漫长的过程；任何一个合伙人的疏忽或舞弊行为，都会给事务所带来严重后果
有限责任公司型会计师事务所（LLC）
成员以出资额为限对公司债务承担责任（但存在为了增强公众信任度，成员选择连带责任）
特征：法人实体……
职业公司型会计师事务所
在美国，我国没有
我国组织形式的发展与现状
第四章 审计目标、审计证据、审计工作底稿
审计目标
总体目标
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证
合理保证：高度但非绝对的保证——非绝对原因
第一，审计证据主要来源于对总体样本的测试，而测试必然仔在不能发现重大错报的风险
第二，会计所包含的各种估计会受到未来事项的影响，具有很强的不确定性，所以审计人员所依赖的审计证据是说服性而非结论性的
第三，审计人员要侦查欺诈性财务报表是极其困难的，尤其是当管理当局之间存在共谋时更是如此。
认定与具体目标
具体目标：确定管理层的认定是否恰当：是指管理层对财务报表中各类交易和事项、相关账户和披露做出明确或隐含的表达
认定分类
关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 和 具体审计目标
发生
认定：已发生，有关
审计目标：真实性、不可高估
完整性
认定：均记录
审计目标：都已记录、不低估漏记
准确性
金额准确
截止
交易记录于恰当的期间
分类
记录于恰当的账户
列报
恰当的汇总或分解且表述清楚
关于期末账户余额及相关披露的认定 及 具体审计目标
存在
真实存在，不存在虚增资产和高估负债
权利与义务
资产是否属于被审计单位的权利，负债是否属于被审计单位的义务
完整性
都已记录，不可低估资产或少记负债
准确性、计价和分摊
金额准确，减值、折旧、摊销与该目标相关
分类
记录于恰当账户
列报
恰当的汇总或分解且表述清楚
审计证据
含义
注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息
会计记录所包含的信息
会计记录是被审计单位编制财务报表的依据
例如：记账凭证、原始凭证、分类账、明细账
其他信息（补充会计记录不足以编制财务报告的信息）
注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
通过询问、观察、检查等审计程序获得的信息
自身编制或获取的，可以通过合理推断得出结论的信息
特征
充分性
是指对审计证据数量的衡量
对审计证据充分性（所需数量）的判断应考虑
重要性：越重要的账户余额和交易类别，就需要收集更多证据
内部控制系统的有效性：越有效，所需越少
成本效益原则：在增加时间和成本后，未能带来相应效益，则考虑用替代程序收集审计证据
适当性
是指对审计证据质量的衡量
相关性
是指审计证据必须与特定的审计目标和管理层认定相关
确定相关性时，应考虑
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关
有关某特定认定的审计证据，不能替代与其他相关的审计证据
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
可靠性
是指审计证据的可依赖程度
受制于
类型：书面＞口头
来源：亲自直接获取＞从被审计单位间接获取，外部＞内部
时效：资产负债表账户：越靠近资产负债表日越可靠；损益类账户：从整个会计期间选取＞部分时间段内
证据间相互印证性：能相互映证＞不能
内部控制有效性：越健全完整越可靠
以上两者缺一不可，充分且适当才有证明力
种类
文件证据
书面文件：构成：会计记录，以及支持会计记录的原始凭证和其他
形成于被审计单位内部，最大量、最基本
实物证据
证明实物资产是否存在的证据
缺陷：不能保证所有权和质量
口头证据
可用于每一认定的评价过程，证明力弱
询证证据
向被审计单位以外的第三方发出询证函而取得的审计证据
主要针对于特定账户余额及其项目相关的认定，但又不限于此
数学证据
分析性证据
通过分析程序获得
获取审计证据的审计程序
检查或记录文件
追查（顺查）→ 完整性
核实（逆查）→ 发生
检查有形资产
监盘→存在完整性
观察
询问
口头或书面
不是孤立存在的，与其他审计程序相结合起来使用
函证
第三方书面答复
分类
积极式函证：必须回函
消极式函证：不同意时回函
不回→二次发函→替代程序
重新计算
重新执行
分析程序
审计计划阶段和完成审计阶段必须使用 审计实施阶段任意选择
审计工作底稿
概念
是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据及得出的审计结论做出的记录
作用
是审计报告的基础：是审计证据的载体，是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据
是考核审计质量的依据，是控制和监督审计质量的手段
是连接整个审计工作的纽带：连接审计项目小组成员工作
对后续审计具有重要参考价值
编制内容
未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：①②③P60
格式、要素、范围
性质、时间安排、范围
形成方式
直接取得
亲自编制
归档与管理
归档期限
完成审计业务：审计报告日后60天内
未完成审计业务：审计业务终止后60天内
归档后变动
需要变动的情形
第一，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，并得到了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分
第二，审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论
变动时记录要求
第一，修改或增加审计工作底稿的理由
第二，修改或增加审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员
保存期限：至少10年（自审计报告日、自审计业务终止日、自被替换年度），在此之前，不得删除或废弃
第五章 审计风险和审计重要性
审计风险
含义
是指当财务报表发生重大错报时，注册会计师发表不恰当意见的可能性
不包括财务报表不存在重大错报，而注册会计师发表的审计意见认为财务报表存在重大错报的风险
特征
客观存在
不以人的意志为转移，无法完全消除，但可降低
贯穿于全过程
所以它不止在最终环节有
可控
风险降低至可接受的水平
成因
客观
法律环境
审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
现代审计方法存在缺陷：强调审计成本与审计风险的平衡、抽象方法和分析程序的广泛运用
主观
有限的经验和能力
未保持足够职业谨慎
构成要素及相互关系
重大错报风险*检查风险
重大错报风险
是指审计前存在重大错报的可能性，与被审计单位有关
包括
财务报表层次重大错报风险
可能影响整体多项认定，通常与控制环境有关，如管理层、行业情况等
认定层次重大错报风险
固有风险
在考虑内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报的可能性
与被审计单位诚信程度、对可靠性的态度、业务的复杂程度、行业特征相关
控制风险
错报没有及时发现的可能性
与财务报表编制有关的内部控制的设计与运行的有效性有关
检查风险
在审计时未发现存在的错报的可能性
与审计程序设计的合理性和执行的有效性有关
必然存在
两者关系
定性
相互联系，相互作用，反向
定量
审计风险=重大错报风险*检查风险
审计重要性
含义
确定重大错报的衡量点
评估原则（怎么确定重要性水平）
合理运用职业判断
因人而异
兼顾审计效果与公平
考虑重要性来提高审计效率，对未抽查部分承担风险
同时结合错报或漏报的金额和性质
不能只靠错报的金额来判断是否会对财务报表产生重大影响，还要考虑他们的性质
不能忽视小额错报或漏报的累积影响
小额累加变大额
要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑
一是财务报表整体的重要性，因为是对整体的合法性和公允性发表意见
二是通过各账户和各交易来获取对财务报表整体性的结论
判断
财务报表整体的重要性 （它是一个数，或者说是占比数额）
选定基准→乘以某一百分比→得出财务报表整体重要性（越严格百分比越小）
怎么选基准
①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收人和费用)等
②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收人或净资产）
③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
④被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）
⑤基准的相对波动性。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变
怎么选百分比
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
什么情况下需要
总说：发生的错报金额虽然低于整体重要性水平，但是合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策时，注册会计师应当确定具体的减多个重要性水平
具体
影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
被审计单位所处行业相关的关键性披露（例如制药企业的研究开发成本）
财表使用者特别关注的单独披露的业务的特定方面
实际执行的重要性
是指低于财报整体重要性的一个或多个金额
旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财报整体重要性的可能性降至适当的低水平
运用
在计划审计工作时
确定重要性水平时应考虑
(1)对被审计单位及其环境的了解程度。重要性水平与被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、规模大小、业务性质、对会计政策的选择和应用等因素均相关，因此，对被审计单位及其环境的了解程度将影响审计人员对重要性水平的判断。
(2)审计的目标。财务报表使用者对信息的要求会影响审计人员对重要性水平的确定
(3)财务报表各个项目的性质以及相互关系。对于不同的财务报表项目，财务报表使用者对其关心的程度也不同，一般而言，流动性较高的项目比流动性弱的项目更受关注，因而需要制定更严格的重要性水平。再者，财务报表各项目之间是相互联系的，因此在确定重要性水平时也应将这一因素纳人考虑范围
(4）财务报表项目的金额及其变动幅度。财务报表使用者可能会对不同的财务报表项目金额及其变动幅度作出不同的反应。因此，审计人员在确定重要性水平时，应当考虑这些项目的金额及其变动幅度
再进行进一步审计程序
选取金额超过实际执行的重要性的项目 但不代表低于的就不再进行进一步审计程序
审计实施阶段
审计结果评价阶段
根据发现的错报或漏报决定是否要修正初始重要性水平
错报
是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与编制基础之间的差异
原因
错误
舞弊
累计识别出的错报
“明显微小”≠“不重大”（明显微小错报临界值为其整体错报重要性的3%～5%）
对识别出的错报的考虑
错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
第六章 审计抽样技术
审计抽样概述
概念：对总体低于百分之百的项目实施审计程序
审计抽样并不是在所有审计程序中都可以使用
①风险评估程序不可以 ②控制测试中，只用于检查（控制留下运行轨迹时）这一程序可以，不能用于询问、观察、重新执行 ③实质性程序中，仅用于细节测试
分类
统计抽样
应同时具备两个特征 （两者都要满足，缺一即为非统计抽样）
①总体中每个项目都有被抽取的机会
② 运用概率论统计并评价，而不完全是人的主观
再分类
属性抽样：发生率
变量抽样：金额
非统计抽样
是一种主观的抽样方法，适用于总体规模较小或某些样本难以获取
抽样风险与非抽样风险
抽样风险
控制测试中
信赖过度风险
信赖不足风险
实质性程序中
误受风险
误拒风险
非抽样风险
人为错误造成，可以降低、消除或防范
抽样风险是由抽样到起，与样本模型与抽样方法无关，降低风险唯一方法就是扩大样本规模
控制测试中的审计抽样技术
实质性程序中的抽样性技术