09-城镇土地使用税法和耕地占用税法

在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。

第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法

• 第一节 城镇土地使用税法
  • 一、纳税义务人
    • 1.城镇土地使用税是以土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
    • 2.在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
    • 3.城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类：
      • （1）拥有土地使用权的单位和个人。
      • （2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。
      • （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。
      • （4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
      • （5）在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。
  • 二、征税范围
    • 1.城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。
    • 2.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需缴纳城镇土地使用税。
  • 三、税率
    • 1.城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：
      • （1）大城市1.5～30 元；
      • （2）中等城市 1.2～24元；
      • （3）小城市0.9～18 元；
      • （4）县城、建制镇、工矿区 0.6～12 元。
    • 2.经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的 30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。
      • 【提示】在人均耕地低于 0.5 亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展的情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定适用税额的 50%。（考生需要比较记忆）
  • 四、计税依据和应纳税额的计算
    • 1.城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收土地使用税。
    • 2.纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：
      • （1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。
      • （2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。
      • （3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。
    • 3.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的 50%征收城镇土地使用税。
    • 4.应纳税额的计算方法
      • 全年应纳税额=实际占用应税土地面积（㎡）×适用税额
  • 五、税收优惠
    • （一）法定免征土地使用税的优惠
      • 1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。
      • 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
      • 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
      • 4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
      • 5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
      • 6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免征土地使用税 5～10 年。
      • 7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
      • 8.对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。
      • 9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
      • 10.对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。
      • 11.为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。具体规定如下：
        • （1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税。
        • （2）对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。
        • （3）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税；对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税。
        • （4）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。
      • 12.自 2020 年 1 月 1 日起至 2022 年 12 月 31 日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。
    • （二）省、自治区、直辖市税务局确定减免土地使用税的优惠
      • 1.个人所有的居住房屋及院落用地。
      • 2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。
      • 3.免税单位职工家属的宿舍用地。
      • 4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
  • 六、征收管理
    • （一）纳税期限
      • 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
    • （二）纳税义务发生时间
      • 1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。
      • 2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。
      • 3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。
      • 4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
      • 5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳土地使用税。
      • 6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。
      • 7.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。
    • （三）纳税地点
      • 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。
• 第二节 耕地占用税法
  • 一、纳税义务人与征税范围
    • 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。
    • （一）纳税义务人
      • 1.耕地占用税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。
      • 2.经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。
      • 3.未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。
    • （二）征税范围
      • 1.耕地占用税的征税范围包括纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事其他非农业建设的国家所有和集体所有的耕地。
      • 2.耕地指用于种植农作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。
      • 3.占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。
      • 4.占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。
      • 5.建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不征收耕地占用税。
  • 二、税率、计税依据和应纳税额的计算
    • （一）税率
      • 1.由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极不均衡，有些地区人烟稠密，耕地资源相对匮乏；而有些地区则人烟稀少，耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。
      • 2.在人均耕地低于 0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展的情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定适用税额的 50%。
        • 【提示】经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的 30%。（考生需要比较记忆）
      • 3.占用基本农田的，应当按照适用税额加按 150%征收。
    • （二）计税依据
      • 耕地占用税以纳税人实际占用的属于耕地占用税征税范围的土地（应税土地）面积为计税依据，按应税土地当地适用税额计算，实行一次性征收。
        • 【提示】应税土地面积包括经批准占用面积和未经批准占用面积。
    • （三）应纳税额的计算
      • 耕地占用税以纳税人实际占用的应税土地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：
        • 应纳税额=应税土地面积（㎡）×定额税率
      • 加按 150%征收耕地占用税的计算公式为：
        • 应纳税额=应税土地面积（㎡）×定额税率×150%
  • 三、税收优惠
    • 【提示】耕地占用税实行一次性征收，对生产经营单位和个人不设立减免税，仅对特定单位和需照顾群体设立减免税。
    • 1.免税
      • （1）军事设施占用耕地。
      • （2）学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。
        • 【提示 1】学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
        • 【提示 2】医疗机构内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
      • （3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。
    • 2.减征
      • （1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米 2 元的税额征收耕地占用税。
        • 【提示 1】专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
        • 【提示 2】专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
      • （2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
      • （3）在农用地转用环节，用地申请人能证明建设用地人符合规定的免税情形的，免征用地申请人的耕地占用税；在供地环节，建设用地人使用耕地用途符合规定的免税情形的，由用地申请人和建设用地人共同申请，按退税管理的规定退还用地申请人已经缴纳的耕地占用税。
        • 【提示】纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征情形的，应自改变用途之日起 30 日内申报补缴税款，补缴税款按改变用途的实际占用耕地面积和改变用途时当地适用税额计算。
  • 四、征收管理
    • 1.纳税义务发生时间
      • （1）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起 30日内申报缴纳耕地占用税。
      • （2）未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。
      • （3）因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。
      • （4）纳税人改变原占地用途，需要补缴耕地占用税的，其纳税义务发生时间为改变用途当日，具体为：经批准改变用途的，纳税义务发生时间为纳税人收到批准文件的当日；未经批准改变用途的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定纳税人改变原占地用途的当日。
    • 2.纳税申报
      • （1）纳税人占用耕地，应当在耕地所在地申报纳税。
      • （2）纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起 1 年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。