第二章成本性态与变动成本法

变动成本法的含义：让产品成本只包含与销售量直接相关的变动成本，而将与产品制造有关的固定成本列示为期间费用，从而令产品销售收入弥补变动成本而后弥补固定成本的利润创造过程呈现出来的方法。

第二章：成本性态与变动成本法

• 成本性态分析
  • 成本按经济用途分类
    • 制造成本（直接人工、直接材料、制造费用）
    • 非制造成本（销售费用、管理费用、财务费用）
  • 成本按性态分类
    • 固定成本
      • 成本总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动影响而保持不变的成本
      • 分类
        • 酌量性固定成本
          • 广告费、技术开发费、职工教育培训费
        • 约束性固定成本
          • 固定资产折旧、不动产税、行政管理人员薪金、房屋租金、财产保险费、照明费
    • 变动成本
      • 成本总额在一定期间和一定业务量范围内，受业务量变动影响而变动的成本
      • 分类
        • 酌量性变动成本
        • 约束性变动成本
    • 混合成本
      • 半变动成本
        • 成本基数
        • 业务量为零时，有成本基数，基数以上，成本随业务量变动呈正比例变动
      • 半固定成本
        • 阶梯式变动成本
        • 业务量水平
        • 一定业务量范围内为固定成本，业务量达到新的水平后，成本总额跃升到新的水平
      • 延伸变动成本
        • 临界点
        • 某一临界点以下为固定成本，超过临界点为变动成本
• 混合成本分解
  • 确定混合成本中固定成本和变动成本的部分
  • 历史成本法
    • 高低点法—两点拟合直线
      • 高点的成本性态：y1=a+bx1 低点的成本性态：y2=a+bx2 b(变动成本）=(y1-y2)/(x1-x2) a（固定成本）=y1-bx1
    • 回归直线法—多点拟合直线
    • 拟合成本和业务量之间函数关系，从而确定固定成本和变动成本
  • 账户分析法（最为简便）
    • 根据各成本、费用账户具体内容，去确定固定成本和变动成本
• 变动成本法及其比较
  • 变动成本法的含义
    • 让产品成本只包含与销售量直接相关的变动成本，而将与产品制造有关的固定成本列示为期间费用，从而令产品销售收入弥补变动成本而后弥补固定成本的利润创造过程呈现出来的方法。
    • 利润创造过程：销售收入—变动成本—制造贡献毛益—变动期间费用—营业贡献毛益—固定成本—利润
  • 变动成本法和完全成本法的比较
    • 产品成本构成不同
      • 变动成本法
        • 产品成本—变动成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用 期间费用—固定成本：固定性制造费用、管理费用、销售费用、财务费用
      • 完全成本法
        • 产品成本 期间费用
    • 存货成本构成不同
      • 变动成本法下的期末计价必然小于完全成本法下的期末存货计价（变动成本法下，固定性制造费用计入期间费用，产品未销售时没计入总成本）
    • 各期损益不同
      • 产销平衡，两种方法期间损益相同 产大于销，变动成本法下损益小于完全成本法下损益—产过于销这部分产品负担的固定性制造费用作为期间费用依旧抵减了当前损益（变动成本法下，固定性制造费用计入期间费用，产品未销售时也会抵减当期损益）
    • 变动成本法的特点和利弊
      • 特点
        • 以成本性态分析为基础计算产品成本（产品可分为变动成本和固定成本）
        • 强调销售环节对企业利润的贡献（销量大，利润高）
        • 是管理会计展开本-量-利分析的基础
      • 弊
        • 计算的产品成本不符合会计准则和税法的要求
        • 很大程度上依赖成本按性态分解的合理性和可靠性
    • 完全成本法的特点和利弊
      • 特点
        • 强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性（只要是与产品生产有关的耗费，都应从产品销售收入中得到补偿
        • 强调生产环节对企业利润的贡献（产量大，利润高）
      • 利
        • 完全成本法符合会计准则的要求，可以直接用于对外报告，弥补了变动成本法只能满足对内决策需要的不足
• 决策成本分类
  • 机会成本
    • 企业从众多备选方案中选择一个最优方案，而放弃其余方案的最大潜在收益
  • 沉没成本
    • 已经发生的无法由现在或将来任何决策所改变的成本
  • 付现成本
    • 指那些由现在或未来某项决策引起的，需要立即或近期内动用现金支付的成本
  • 专属成本
    • 归属于企业生产的某个产品或某个部门的固定成本
  • 联合成本
    • 为多种产品的生产或多个部门的设置而发生的，由多个产品或部门共同负担的成本
  • 边际成本
    • 业务量每变动一个单位所引起的成本差量
  • 相关成本
    • 对决策有影响，在决策时予以考虑的成本
  • 无关成本
    • 对决策没有影响，在决策时不予以考虑的成本
• 利润的计算
  • 完全成本法下要考虑固定性制造费用在各期的单位分摊数额，从而确认各期销售成本 单位固定性制造费用只与产量有关 变动成本法下，只需要填列各期固定性制造费用总额
  • 产销不平衡时，要考虑本期销售产品的成本，哪些部分要按上期的单位产品成本算，哪些部分要按本期单位产品成本算
  • • 产量相同
      • • 产量相同时，各期单位产品分摊的固定性制造费用相同
          • 完全成本法下： 销售成本 第一年：（80+20）*600 第二年：（80+20）*500 第三年：（80+20）*700
    • 产量不同
      • 产量不同时，各期单位产品分摊的固定性制造费用不同
        • 完全成本法下：销售成本 第一年：（80+12000/600）*600 第二年：（80+12000/700）*600 第三年：（80+12000/700）*100 +（80+12000/500）*500
• 关键区别：固定性制造费用