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初级会计实务（共享）

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编辑于2022-06-23 12:14:37

资产负债表
利润表
账务处理

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《初级会计实务》

1. 概述

1. 会计概念、职能和目标

1.概念

以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

2.职能

基本职能

核算职能

概念

会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告

内容

1.款项和有价证券的收付

2.财物的收发、增减和使用

3.债权、债务的发生和结算

4.资本、基金的增减

5.收人、支出、费用、成本的计算

6.财务成果的计算和处理

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

监督职能

概念

对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查

拓展职能

预测经济前景

参与经济决策

评价经营业绩

3.目标

1.向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

2.反映企业管理层受托责任履行情况

3.有助于财务报告使用者作出经济决策

2.会计基础假设和会计基础和会计信息质量要求

1.会计基本假设

1.会计主体（空间范围）

会计核算应当集中反映某一特定企业的经济活动,并将其与其他经济实体区别开来

2.会计分期

会计年度为公历1月1日—12月31日

3.货币计量

具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点

4.持续经营

2.会计基础

1.权责发生制

概念

是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础

要求

1.凡是当期已经实现的收人和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表

2.凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

2.收付实现制

概念

是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础

要求

1.预算会计采用收付实现制,国务院另有规定的,依照其规定

2.财务会计采用权责发生制

3.政府会计由预算会计和财务会计组成

3.会计信息质量要求

1.可靠性

2.相关性

3.可理解性

4.可比性

5.实质重于形式

6.重要性

7.谨慎性

8.及时性

3.会计要素及确认与计量

1.资产

定义

企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

确认条件

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或者价值能够可靠地计量

分类和内容

流动资产:货币资金、交易性金融资产等

非流动资产:债权投资、其他债权投资、长期应收款等

2.负债

定义

企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务

确认条件

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

分类和内容

流动负债:短期借款、交易性金融负债等

非流动负债:长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款等

3.所有者权益

定义

企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益

确认条件

主要依赖于资产和负债的确认和计量

4.收入

定义

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流入

注意与利得的区别,利得强调的是非日常活动、净流人

日常活动产生的收入通常包括主营业务收入和其他业务收入,即营业收入

确认条件：详见收入

5.费用

定义

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

注意与损失的区别,损失强调的是非日常活动、净流出

确认条件

与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

经济利益的流出额能够可靠计量

6.利润

定义

企业在一定会计期间的经营成果

确认条件

主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认

7.会计计量属性

历史成本

重置成本

可变现净值

现值

公允价值

8.会计等式

资产=负债+所有者权益

①该等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系

②该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式

③该等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据

收入-费用=利润

①该等式反映了企业利润的实现过程

②该等式被称为经营成果等式或动态会计等式

③该等式是编制利润表的依据

4.会计科目和借贷记账法

1.会计科目和账户

1.会计科目

按反映的经济内容分类

资产类科目

负债类科目

共同类科目

所有者权益类科目

成本类科目

损益类科目

按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

总分类科目

明细分类科目

2.账户

根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体

2.借贷记账法

1.账户结构

资产类和成本类账户的结构

①借方登记增加额,贷方登记减少额

②期末余额一般在借方

③期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债类和所有者权益类账户的结构

①借方登记减少额,贷方登记增加额

②期末余额一般在贷方

③期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

收入类账户

①借方登记减少额,贷方登记增加额

②本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，结转后无余额

费用类账户

①借方登记增加额,贷方登记减少额

②本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，结转后无余额

2.记账规则

记账符号：借、贷

记账规则：有借必有贷，借贷必相等

3.试算平衡

发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

直接依据：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等

余额试算平衡山全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

直接依据：财务状况等式：资产=负债+所有者权益

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制,不填列各账户的期初余额和期末余额

试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确

5.会计凭证

1.概念

记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据

2.原始凭证

按取得来源分类

自制原始凭证

外来原始凭证

按格式分类

通用凭证

专用凭证

按填制的手续和内容分类

一次凭证

累计凭证

汇总凭证

基本内容

凭证的名称

填制凭证的日期

填制凭证单位名称和填制人姓名

经办人员的签名或者盖章

接受凭证单位名称

经济业务内容

数量、单价和金额

填制要求

记录真实

内容完整

手续完备

书写清楚、规范

编号连续

不得涂改、刮擦、挖补

填制及时

审核内容

真实性：日期、内容、数据是否真实

合法性、合理性

完整性

正确性

3.记账凭证

种类

收款凭证

付款凭证

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证

转账凭证

基本内容

填制日期

凭证编号

摘要

应借应贷会计科目

金额

所附原始凭证张数

填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章

收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章

填制要求

内容完整、书写清楚和规范

除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证

可以根据每一张原始凭证、或根据若干张同类原始凭证或原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

应连续编号

填制时若发生错误,应当重新填制

填制完成后，如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

审核内容

内容是否真实

项目是否齐全

科目是否正确

金额是否正确

书写是否规范

手续是否完备

4.会计凭证的保管

概念

会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作

要求

任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅

6.会计账簿

1.概念

简称账簿,是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍

2.基本内容

封面

扉页

账页

3.种类

1.按用途分类

序时账簿

分类账簿

备查账簿

2.按账页格式分类

三栏式账簿

多栏式账簿

数量金额式账簿

3.按外形特征分类

订本式账簿

活页式账簿

卡片式账簿

4.格式与登记方法

1.日记账的格式

库存现金日记账

三栏式

银行存款日记账

三栏式

多栏式

2.总分类账的格式

三栏式

3.明细分类账的格式

三栏式

多栏式

数量金额式

4.总分类账与明细分类账平行登记的要点

方向相同

期间一致

金额相等

5.对账与结账

1.对账

账证核对

账簿记录与会计凭证核对

账张核对

①总分类账簿之间的核对

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对

③总分类账簿与序时账簿之间的核对

④明细分类账簿之间的核对

账实核对

①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符

②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符

2.结账

在一定时期结束时，为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结.和年结

6.错账更正的方法

1.划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误

2.红字更正法

①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误引起的记账错误

②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额

7.账务处理程序

记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序

科目汇总表账务处理程序

主要区别:登记总分类账的依据和方法不同

8.财产清查

种类

按清查范围分类

全面清查

局部清查

按清查时间分类

定期清查

不定期清查

按清查的执行系统分类

内部清查

外部清查

方法

货币资金的清查方法

库存现金的清查：实地盘点法

银行存款的清查：与开户银行核对账目的方法

实物资产的清查方法

实地盘点法

技术推算法

往来款项的清查方法

一般采用发函询证的方法进行核对

9.财务报告

概念

企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件

目标

向财务报告使用者提供会计信息反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策

组成

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益)变动表以及附注

2.资产

1.库存现金

0.企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目进行核算

1.概念

企业持有可随时用于支付的现金

2.管理制度

使用范围

①职工工资、津贴

②个人劳务报酬

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款

⑥出差人员必须随身携带的差旅费

⑦结算起点(1000元)以下的零星支出

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

⑨其他款项的支付应通过银行转账结算

限额

一般按照单位3至5天日常零星开支所需确定

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额,可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定

需要增加或者减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请，由开户银行核定

3.现金清查

现金短缺

借:待处理财产损溢贷:库存现金

借:其他应收款【应由责任方赔偿】管理费用【无法查明原因】贷:待处理财产损溢

现金溢余

借:库存现金贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢贷:其他应付款【应支付给他人或单位】营业外收入【无法查明原因】

2.银行存款

概念

企业存人金融机构、可以随时用于支取的存款

银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节

“银行存款余额调节表”只是为了核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据

未达账项

概念

由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间人账的时间差，一方收到凭证并已人账，另一方未收到凭证因而未能人账由此形成的账款

具体情况

企收银未收:企业银行存款日记账余额≥银行对账单余额

企付银未付:企业银行存款日记账余额<银行对账单余额

银收企未收:企业银行存款日记账余额<银行对账单余额

银付企未付:企业银行存款日记账余额≥银行对账单余额

3.其他货币资金

①企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金

②主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等

4.应收票据

商业汇票通过“应收(付)票据”科目核算; 银行汇(本)票通过“其他货币资金”科目核算

商业汇票:由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

概述

企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票

商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月

根据承兑人不同

商业承兑汇票

银行承兑汇票

取得

债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借:应收票据贷:应收账款

企业销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票

借:应收票据贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额)

到期收回

借:银行存款【按照实际收到的金额】贷:应收票据

背书转让

借:材料采购/原材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应收票据银行存款【差额,或借方】

票据贴现

借:银行存款【按照实际收到的金额】财务费用【差额,或贷方】贷:应收票据

5.应收账款

概述

①企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项

②主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等

③涉及商业折扣的，按照扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值;涉及现金折扣的，实际发生的现金折扣计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值

账务处理

企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目贷方核算

6.预付账款

概述

①企业按照合同规定预付的款项

②“预付账款”科目的借方登记企业预付的款项及补付的款项，贷方登记企业收到货物时根据有关发票账单记人“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额;期末余额在借方反映企业实际预付的款项;在贷方反映企业应付或应补付的款项

账务处理

付款时

借:预付账款贷:银行存款

收货时

借:原材料等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:预付账款

补付余款时

借:预付账款贷:银行存款

收回多余金额时

借:银行存款贷:预付账款

预付款项情况不多的企业,也可以不设置“预付账款”科目,将预付的款项记入“应付账款”科目的借方

预付时

借:应付账款贷:银行存款

收到货物后

借:原材料等应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款

7.应收股利和应收利息

应收股利

概念

企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润

账务处理

持有期间被投资单位宣告发放现金股利(或利润

交易性金融资产

借:应收股利贷:投资收益

长期股权投资

成本法核算

借:应收股利贷:投资收益

权益法核算

借:应收股利贷:长期股权投资损益调整

收到被投资单位分配的现金股利或利润

借: 其他货币资金【持有上市公司股权投资】银行存款【其他股权投资】贷:应收股利

应收利息

概念

企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息

账务处理

计提债券投资利息时: 借:应收利息贷:投资收益实际收到时: 借:银行存款等贷:应收利息

8.其他应收款

1.内容

应收的各种赔款、罚款

应收的出租包装物租金

应向职工收取的各种垫付款项

存出保证金

其他各种应收、暂付款项

账务处理

发生时

借:其他应收款贷:银行存款等

还款（核销）时

借:管理费用等【核销，比如核销预支的差旅费】银行存款等【余款】贷:其他应收款银行存款等【补付】

9.应收款项减值

1.应收款项减值损失的确认

概述

①企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账

②企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失

③企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备

核算方法

直接转销法

我国企业会计准则不允许采用

日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益,同时直接冲销应收款项

备抵法

①采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项

②在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况

2.坏账准备的账务处理

公式

当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

计提坏账准备【减少应收账款账面价值】

借:信用减值损失—计提的坏账准备贷:坏账准备

冲减多计提的坏账准备【增加应收账款账面价值】

借:坏账准备贷:信用减值损失—计提的坏账准备

实际发生坏账损失【不影响应收账款账面价值】

借:坏账准备贷:应收账款等

已确认并转销的应收款项以后又收回【减少应收账款账面价值】

借:应收账款等贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等

10.交易性金融资产

1.内容

企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

2.账务处理

1.取得

借:交易性金融资产—成本【公允价值】应收股利/应收利息【价款中包含的股利或利息】投资收益【交易费用】应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:其他货币资金等

2.持有

现金股利或利息收入

宣告时

借:应收股利/应收利息贷:投资收益

收到时

借:其他货币资金等贷:应收股利/应收利息

资产负债表日

公允价值大于账面余额

借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益

公允价值小于账面余额

借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动

3.出售

借:其他货币资金等【实际收到的金额】投资收益【差额,或贷方】贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动【或借方】

4.转让金融商品应交增值税

按卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额，将销售额价税分离后计算增值税额

转让金融资月月末

转让收益

借:投资收益等贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

转让损失

借:应交税费—转让金融商品应交增值税贷:投资收益等

年末,若“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目有借方余额

借:投资收益等贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

11存货

内容

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等

存货成本的确定

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用)和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应当在发生时计入当期损益,不计入存货成本

采购成本

购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他

加工成本

直接人工+按照一定方法分配的制造费用

其他成本

除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

发出存货的计价方法

个别计价法

具体方法

把每—种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础

优缺点

优点:成本计算准确,符合实际情况

缺点:在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大

适用情况

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品

先进先出法

具体方法

①先购入的存货成本在后购人存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本

②收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额

优缺点

优点:可随时结转存货发出成本

缺点:比较繁琐;在存货收发业务较多且存货单价不稳定时，工作量较大

在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润

月末一次加权平均法

计算公式

①存货单位成本=[月初结存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初结存存货的数量+本月各批进货数量之和)

②本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

③本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×存货单位成本或: 本月月末结存存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本-本月发出存货成本

优缺点

优点

有利于简化成本计算工作

缺点

由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制

移动加权平均法

计算公式

①存货单位成本=(原有结存存货成本+本次进货的成本）÷（原有结存存货数量＋本次进货数量)

②本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

③本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本或: 本月月末结存存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本

优缺点

优点:能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观

缺点:由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用

原材料

采用实际成本核算

适用情况材料收发业务较少的企业

账务处理

购入材料

单货同到

借:原材料应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款

单到货未到

借:在途物资应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款货到时: 借:原材料贷:在途物资

货到单未到，期末暂估入账

借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款

月末无法确定实际成本时暂估人账,下月初,用红字冲销原暂估入账金额

预付款方式

借:预付账款贷:银行存款材料入库时: 借:原材料应交税费—应交增值税〔进项税额) 贷:预付账款补付货款时: 借:预付账款贷:银行存款

发出材料

企业应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法确定发出材料的实际成本

具体情形

生产经营领用材料

借:生产成本/制造费用/销售费用/ 管理费用等贷:原材料

出售材料结转成本

借:其他业务成本贷:原材料

发出委托外单位加工的材料

借:委托加工物资贷:原材料

简化核算

月末，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记人账

采用计划成本核算

适用情况

材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业

账务处理

购入材料

单货同到

借:材料采购【实际成本】应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款借:原材料【计划成本】贷:材料采购材料成本差异【差额,或借方】

单到货未到

借:材料采购【实际成本】应交税费—应交增值税（进项税额)贷:银行存款等

由于材料尚未验收入库,不借记“原材料”科目,也不计算材料成本差异

货到单未到（按计划成本暂估入账）

借:原材料【计划成本】贷:应付账款—暂估应付账款

下月初,用红字予以冲回

验收入库

借:原材料【计划成本】贷:材料采购【实际成本】材料成本差异【差额,或借方】

发出材料

具体情形

领用时

借:生产成本等【计划成本】贷:原材料【计划成本]

期末结转差异

借:生产成本等贷:材料成本差异(结转超支差) 借:材料成本差异【结转节约差】贷:生产成本等

简化核算

根据准则规定,企业采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本

月末,编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本

发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末—次计算

本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异) ÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收人库材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的成本差异 = 发出材料的计划成本 × 本期材料成本差异率

如果各期的材料成本差异率比较均衡,也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，对材料成本差异率进行核实调整

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

周转材料

概念

企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品

包装物

账务处理

此处为采用计划成本核算,石米用实际成本核算不存在成本差异,不需要结转材料成本差异

生产领用包装物

借:生产成本【实际成本】贷:周转材料—包装物【计划成本】材料成本差异【差额,或借方】

随同商品出售包装物

不单独计价

借:销售费用【实际成本】贷:周转材料─包装物【计划成本】材料成本差异【差额，或借方】

单独计价

出售时

借:银行存款等贷:其他业务收人应交税费—应交增值税〔销项税额)

结转成本时

借:其他业务成本【实际成本】贷:周转材料—包装物【计划成本】材料成本差异【差额,或借方】

出租或出借

发出

借:周转材料—出租(出借)包装物贷:周转材料─包装物一库存包装物

摊销

借:其他业务成本（出租) 销售费用（出借) 贷:周转材料—包装物—包装物摊捎

低值易耗品

内容

一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等

一般采用分次摊销法，金额较小的可以在领用时一次计人成本费用，但应在备查簿上进行登记

账务处理

当采用计划成本核算时,需要考虑材料成本差异的摊销

采用实际成本核算

领用时

借:周转材料—低值易耗品—在用贷:周转材料—低值易耗品—在库

摊销

借:制造费用贷:周转材料—低值易耗品—摊销借:周转材料—低值易耗品—摊销贷:周转材料—低值易耗品—在用

委托加工物资

概述

①企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资

②成本包括加工中实际耗用物资的成本＋支付的加工费用及应负担的运杂费＋支付的税费等

账务处理（实际成本）

如果采用计划成本核异, 需要考虑材料成本差异

发出物资

借:委托加工物资贷:原材料

支付加工费、运费等

借:委托加工物资应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

受托方代收代缴的消费税

收回后直接销售

借:委托加工物资贷:银行存款等

收回后继续加工

借:应交税费-应交消费税贷:银行存款等

加工完成验收入库

借:库存商品/原材料等贷:委托加工物资

库存商品

概述

①包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等

②已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品

账务处理

生产完成验收入库

借：库存商品贷：生产成本

结转销售成本

借:主营业务成本贷:库存商品

核算方法

毛利率法

适用情况

商品流通企业，尤其是商业批发企业

公式

毛利率=销售毛利÷销售净额×100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额–销售毛利期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本–本期销售成本

售价金额核算法

公式

①商品进销差价率=（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% ②本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 ③本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 ④期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本–本期销售商品的成本

适用情况

从事商业零售业务的企业

存货清查

概念

通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确-定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法

存货盘盈的账务处理

批准处理前

借：原材料/库存商品等贷：待处理财产损益

批准处理后

借:待处理财产损溢贷:管理费用

存货盘亏及毁损的账务处理

批准处理前

借:待处理财产损溢贷:原材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额转出）【自然灾害除外】

批准处理后

借:原材料等【入库的残料价值】其他应收款【保险公司和过失人的赔款】管理费用[一般经营损失] 营业外支出【非常损失】贷:待处理财产损溢

存货减值

存货跌价准备的计提和转回

计提

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量当存货成本<可变现净值时,按成本计价当存货成本>可变现净值时，按可变现净值计价并计提存货跌价准备

转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益

账务处理

计提

借:资产减值损失—计提的存货跌价准备贷:存货跌价准备

转回

借: 存货跌价准备贷:资产减值损失—计提的存货跌价准备

结转

借:存货跌价准备贷:主营业务成本/其他业务成本等

12.固定资产

概念

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产

分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

③租出固定资产

④不需用固定资产

⑤未使用固定资产

⑥土地【指过去已经估价单独入账的土地】

⑦租人固定资产

取得固定资产

不需要安装

借:固定资产【购买价款＋运输费＋装卸费＋服务费等】应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/应付账款等

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

需要安装

小规模纳税人购人固定资产发生的增值税进项税额,不得从销项税额中抵扣,而是计入固定资产成本,记人“在建工程”科目的借方

购入时

借:在建工程【取得成本】应交税费—应交增值税〔进项税额) 贷:银行存款/应付账款等

安装中

借:在建工程【安装调试成本】应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款等借:在建工程【耗用的材料或人工】贷:原材料/应付职工薪酬等

安装完成达到预定可使用状态

借：固定资产贷：在建工程

建造固定资产

自营工程

购入工程物资时

借:工程物资应交税费—应交增值税〔进项税额）贷:银行存款/应付账款等

领用时

领用工程物资

借：在建工程贷：工程物资

领用自产产品

借：在建工程贷：库存商品（成本价）

领用外购材料

借：在建工程贷：原材料（成本价）

达到预定可使用状态

借：固定资产贷：在建工程

出包工程

结算进度款

借:在建工程应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款

达到预定可使用状态

借:固定资产贷:在建工程

对固定资产计提折旧

概述

影响固定资产折旧的主要因素

固定资产原价

预计净残值

固定资产减值准备

固定资产的使用寿命

每计提一次减值准备,固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧

折旧范围

应当对所有固定资产计提折旧，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地

折旧方法

年限平均法

年折旧率=(1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年) 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率

工作量法

单位工作量折旧额=[固定资产原价 ×（ 1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

年数总和法

年折旧率=(预计使用寿命-已使用年限)/[预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2]×100%

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和X100% 年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

账务处理

借:在建工程/制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本等贷:累计折旧

固定资产发生的后续支出

概念

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等

可资本化的后续支出

转入在建工程

借:在建工程累计折旧固定资产减值准备等贷:固定资产

发生可资本化后续支出并取得增值税专用发票

借:在建工程应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等

达到预定可使用状态

借:固定资产贷:在建工程

不可资本化的后续支出

日常修理费用及其可抵扣的进项税额

借:管理费用应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等

销售机构发生的支出

借:销售费用应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款等

固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分, 应同时将其账面价值从固定资产原账面价值中扣除

处置固定资产

固定资产转入清理

借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产

发生的清理费用

借:固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款等

收回出售固定资产的价款

借:银行存款贷:固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）

残料入库

借:原材料等贷:固定资产清理

保险赔偿

借:其他应收款等贷:固定资产清理

清理净损益

生产经营期间正常的处置损益

借:资产处置损益贷:固定资产清理【或相反分录】

自然灾害等非正常原因造成的净损益

借方余额

借:营业外支出贷:固定资产清理

贷方余额

借:固定资产清理贷:营业外收入

固定资产清查

固定资产的盘盈

批准处理前

借:固定资产【重置成本】贷:以前年度损益调整

批准处理后

借:以前年度损益调整贷:盈余公积利润分配—未分配利润

固定资产的盘亏

批准处理前

借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产应交税费—应交增值税〔进项税额转出）【自然灾害除外】

批准处理后

借:其他应收款〔可收取的保险公司或责任人赔款】营业外支出—盘亏损失贷:待处理财产损溢

固定资产减值

借:资产减值损失—计提的固定资产减值准备贷:固定资产减值准备

13.无形资产

概念

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

内容

①专利权;②非专利技术;③商标权 ④著作权;⑤土地使用权;⑥特许权

账务处理

取得

外购

借:无形资产应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款

取得增值税普通发票的,按价税合计金额计入成本,进项税额不可抵扣

自行研发

研究阶段支出全部费用化

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应全部费用化,计入当期损益

开发阶段支出

资本化

借:研发支出—资本化支出应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等

费用化

借:研发支出—费用化支出贷:银行存款等

达到预定用盗形成无形资产

借:无形资产贷:研发支出—资本化支出

期（月）末

借:管理费用贷:研发支出—费用化支出

摊销

一般处理

①使用寿命有限的无形资产（通常其残值视为零)应进行摊销; 使用寿命不确定的无形资产不应摊销

②自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销

摊销方法

年限平均法（直线法）

无法可靠确定预期实现方式的,应当采用年限平均法(直线法)摊销

生产总量法等

账务处理

借:管理费用其他业务成本生产成本制造费用等贷:累计摊销

出售和报废

出售

借:银行存款/其他应收款等累计摊销无形资产减值准备应交税费—应交增值税〔进项税额) 贷:银行存款等无形资产应交税费—应交增值税（销项税额) 资产处置损益.[差额,或借方】

报废

借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出【差额】贷:无形资产

无形资产的减值

一经确认,在以后会计期间不得转回

借:资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷:无形资产减值准备

14.长期待摊费用

概念

企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用

账务处理

发生

借:长期待摊费用应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:原材料银行存款等

摊销

借:管理费用/销售费用等贷:长期待摊费用

期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用

3.负债

短期借款

概述

①企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款

②债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人

借入短期借款

取得时

借:银行存款贷:短期借款

计提利息时

借：财务费用贷:应付利息

实际支付利息时

借:应付利息贷:银行存款/库存现金

数额不大时,也可以直接借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目

归还短期借款

归还本金

借:短期借款贷:银行存款

借款利息到期同本金一起归还

借:应付利息【已计提的利息】财务费用【到期当月的利息】贷:银行存款

应付及预收款项

应付票据

概述

①是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票

②包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

账务处理

开出、承兑的商业汇票

借:材料采购/在途物资/原材料/库存商品/应付账款等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应付票据

支付手续费

借:财务费用应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款

支付票据款

借:应付票据贷:银行存款

转销应付票据（票据到-期而无力支付票款)

商业承兑汇票

借:应付票据贷:应付账款

银行承兑汇票

借:应付票据贷:短期借款

应付账款

以货币清偿

概念

企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项

发生与偿还应付账款

购入时

附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。企业享受的现金折扣,冲减“账务费用”科目

购入材料、商品

借:材料采购/在途物资/原材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应付账款

接受劳务

借:生产成本/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应付账款

偿还时

借:应付账款贷:银行存款/应付票据等

转销应付账款

借:应付账款贷:营业外收入

企业外购燃气等动力时,在实务中一般通过“应付账款”科目核算

预收账款

概念

企业按照合同规定向购货单位预收的款项

预收款项时

借:银行存款等贷:预收账款应交税费—应交增值税（销项税额)

分期确认收入时

借:预收账款贷:其他业务收入等

收到补付的款项时

借:银行存款等贷:预收账款应交税费—应交增值税（销项税额)

退回多付的款项时

借:预收账款应交税费—应交增值税（销项税额) 贷:银行存款等

应付利息

概念

企业按照合同约定应支付的利息,包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

计算利息费用时

借:财务费用等贷:应付利息

实际支付利息时

借:应付利息贷:银行存款等

应付股利

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利不需要进行账务处但应在附注中披露

概念

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润

确认应付给投资者现金股利或利润时

宣告分派现金股利或利润时

借：预收账款贷：应付股利

如果是股票股利,宣告发放时不作账务处理,实际发放时

借：利润分配贷：股本

向投资者实际支付现金股利或利润时

借:应付股利贷:银行存款等

其他应付款

概述

①企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项

②如应付短期租赁固定资产租金、租人包装物租金、存人保证金等

发生时

借:管理费用等贷:其他应付款

支付或退回时

借:其他应付款贷:银行存款等

应付职工薪酬

职工

①与企业订立劳动合同的所有人员【全职、兼职和临时职工】

②未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等

③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员

短期薪酬

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

医疗保险费、工伤保险费等社会保险费

住房公积金

工会经费和职工教育经费

短期带薪缺勤

短期利润分享计划

非货币性福利

其他短期薪酬

离职后福利

设定提存计划

养老保险

失业保险

设定受益计划【了解即可，不是初级考试内容】

辞退福利

在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

其他长期职工福利

长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

工资、奖金津贴和补贴

计提时

借:生产成本/制造费用/合同履约成本/管理费用/销售费用等贷:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

支付时

借:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴贷:银行存款/库存现金等

扣还款项时

借:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴贷:银行存款/库存现金/其他应收款/ 应交税费—应交个人所得税等

职工福利费

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等贷:应付职工薪酬一职工福利费

国家规定计提标准的职工薪酬

工会经费和职工教育交费

期末按规定的计提比例

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等贷:应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费

企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费;按照每月工资总额的8%计提职工教育经费

实际上缴或发生实际开支

借:应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费贷:银行存款等

社会保险费和住房公积金

期末按规定的计提比例

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷:应付职工薪酬—社会保险费 —住房公积金

代扣代缴

借:应付职工薪酬—社会保险费 —住房公积金贷:其他应付款—社会保险费（医疗保险、工伤保险) —住房公积金

短期带薪缺勤

累积带薪缺勤

带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完,可以在未来期间使用借:管理费用等贷:应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤

①带薪权利不能结转下期的带薪缺薪，即如果当期权利没有行使完就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付

②婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于这类

③通常已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理

非货币性职工薪酬

以自产产品作为非货币性福利发放给职工

确认时

借:管理费用/生产成本/制造费用等贷:应付职工薪酬—非货币性福利

发放时

借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额)

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

借:管理费用/生产成本/制造费用等贷:应付职工薪酬—非货币性福利借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:累计折旧

租赁住房供职工无偿使用

确认时

借:管理费用/生产成本/制造费用等贷:应付职工薪酬-非货币性福利

支付租金时

借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:银行存款等

离职后福利

设定提存计划

借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等贷:应付职工薪酬—设定提存计划

应交税费

不通过应交税费核算

印花税

借:税金及附加贷:银行存款

耕地占用税

借:无形资产敏贷:银行存款

契税

借:无形资产/固定资产等贷:银行存款

车辆购置税

借:固定资产贷:银行在款

应交增值税

概述

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

纳税人

一般纳税人（一般计税方法）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×增值税税率

小规模纳税人 (简易计税方法）

不含税销售额=含税销售额 ÷（1+征收率)

应纳税额=不含税销售额×征收率（3%）]

一般纳税人的账务处理

取得资产、接受劳务或服务

购进货物、加工修理修配劳务等

借:材料采购/在途物资/原材料/库存商品/ 生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额)）【已认证】待认证进项税额【未认证】贷:应付账款/应付票据/银行存款等

购进农产品

一般按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

购进用于生产销售或者委托加工13%税率的农产品时，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额: 借:材料采购/在途物资/原材料/库存商品等【买价-进项税额】应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应付账款/应付票据/银行存款等

已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

月末暂估入账,不包括增值税的进项税额

下月初，红字冲销原暂估入账金额,取得扣税凭证并经-认证后

借:原材料/库存商品/固定资产/无形资产等应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应付账款/应付票据/银行存款等

进项税额转出

已单独确认进项税额后改变用途

借:应付职工薪酬【用于集体福利、个人消费等】贷:原材料等应交税费—应交增值税(进项税额转出)

经税务机关认证不可抵扣时

借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应交税费-待认证进项税额

借:相关成本费用或资产科目贷:应交税费-应交增值税（进项税额转出）

非正常损失（因管理不善造成等）

借:待处理财产损溢贷:原材料等应交税费—应交增值税（进项税额转出)

销售等业务

发生时

借:应收账款/应收票据/银行存款等贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等应交税费—应交增值税(销项税额) 应交税费—简易计税

确认时点

收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点

先记入“应交税费—待转销项税额”科目,实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税(销项税额)”或“应交税费—简易计税”科目

增值税纳税义务发生时点早于收入或利得确认时点

①先确认应交税费借:应收账款贷:应交税费—应交增值税（销项税额)/ 应交税费—简易计税

②确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入

视同销售

情形

①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者对外捐赠等

账务处理

借:长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配/营业外支出等贷:应交税费—应交增值税（销项税额)/ 应交税费—简易计税

交纳增值税

交纳当月应交

借:应交税费—应交增值税（已交税金) 贷:银行存款

交纳以前期间未交

借:应交税费-未交增值税贷:银行存款

月末转出多交增值税和未交增值税

当月应交未交

借:应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费—未交增值税

当月多交

借:应交税费—未交增值税贷:应交税费—应交增值税（转出多交增值税)

小规模纳税人的账务处理

购进时

借:材料采购/在途物资/原材料/库存商品等【含税价】贷:应付账款/应付票据/银行存款等

销售时

借:银行存款等贷:主营业务收入等应交税费—应交增值税

差额征税的账务处理

按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

借:主营业务成本等贷:应付账款/应付票据/银行存款等

借:应交税费—应交增值税（销售税额抵减）应交税费—简易计税/应交税费—应交增值税【小规模纳税人】贷:主营业务成本等

转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

产生转让收益

借:投资收益等贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

产生转让损失

借:应交税费—转让金融商品应交增值税贷:投资收益等

交纳增值税

借:应交税费—转让金融商品应交增值税贷:银行存款

年末若有借方余额

借:投资收益等贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

增值税税控系统专用设备的内容

①增值税防伪税控系统设备

②货物运输业增值税专用发票税控系统设备

③机动车销售统一发票税控系统设备等

账务处理

初次购入专用设备

借:固定资产【购入设备】贷:银行存款/应付账款等借:应交税费—应交增值税（减免税款)/ 应交税费—应交增值税【小规模纳税人】贷:管理费用等

发生的技术维护费

借:管理费用【技术维护费】贷:银行存款等借:应交税费—应交增值税（减免税款)/ 应交税费—应交增值税【小规模纳税人】贷:管理费用等

应交消费税

概述

①消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税

②征收方法:从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税

账务处理

销售应税消费品

借:税金及附加贷:应交税费—应交消费税

自产自用应税消费品

借:在建工程等贷:应交税费—应交消费税库存商品等

委托加工应税消费品

收回后直接用于销售

借:委托加工物资【含消费税】贷:应付账款/银行存款等

收回后用于连续生产应税消费品

借:应交税费-应交消费税贷:应付账款/银行存款等

进口应税消费品

借:材料采购/库存商品等贷:银行存款等

其他应交税费

应交资源税

概念

资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税

对外销售应税产品应交纳的资源税

借:税金及附加贷:应交税费—应交资源税

自产自用应税产品应交纳的资源税

借:生产成本/制造费用等贷:应交税费—应交资源税

应交城市维护建设税

计算公式

应纳税额=(实际交纳的增值税＋实际交纳的-消费税)×适用税率

账务处理

借:税金及附加等贷:应交税费—应交城市维护建设税

借:应交税费—应交城市维护建设税贷:银行存款

应交教育费附加

计算公式同应交城市维护建设税

借:税金及附加等贷:应交税费—应交教育费附加

应交土地增值税

概述

①土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人所征收的税

②按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收

账务处理

“土地使用权+建筑物”都在“固定资产”科目核算的

借:固定资产清理贷:应交税费—应交土地增值税

土地使用权在“无形资产” 科目核算的

借:银行存款累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产应交税费—应交土地增值税资产处置损益【差额,或借方】

房地产开发企业销售房地产

借:税金及附加贷:应交税费—应交土地增值税借:应交税费—应交土地增值税贷:银行存款

应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

借:税金及附加贷:应交税费—应交房产税 —应交城镇土地使用税 —应交车船税 —应交矿产资源补偿费

应交个人所得税

代扣时

借:应付职工薪酬贷:应交税费—应交个人所得税

交纳时

借:应交税费—应交个人所得税贷:银行存款等

4.所有者权益

实收资本或股本

概述

借:应交税费—应交个人所得税贷:银行存款等

账务处理

接受现金资产投资

股份有限公司以外的企业

借:银行存款等【实际收到金额】贷:实收资本【所占份额】资本公积-资本溢价【差额】

股份有限公司

借:银行存款等【实际收到金额】贷:股本【股数×面值】资本公积-股本溢价【差额】

接受非现金资产投资

接受投入固定资产材料物资、无形资产

借:固定资产/无形资产/原材料【投资合同或协议约定的价值，不公允的除外】应交税费-应交增值税（进项税额）贷:实收资本（或股本)【所占份额】资本公积—资本溢价（或股本溢价)【差额】

实收资本（或股本）的增加

途径

接受投资者追加投资

借:银行存款等贷:实收资本（或股本) 资本公积-资本溢价（或股本溢价）

资本公积转增资本

借:资本公积—资本溢价（或股本溢价）贷:实收资本（或股本)

盈余公积转增资本

借:盈余公积贷:实收资本（或股本）

资本公积转增资本和盈余公积转增资本,企业所有者权益总额不发生变化

实收资本的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本

股本的减少

回购本公司股票时

借: 库存股【每股回购价格×回购股数】贷:银行存款

注销库存股时

回购价>股票面值

借:股本【每股面值×注销股数】资本公积—股本溢价① 盈余公积② 利润分配—未分配利润③ 贷:库存股【每股回购价格×注销股数】

按顺序冲减

回购价<股票面值

借:股本【每股面值×注销股数】贷:库存股【每股回购价格×注销股数】资本公积-股本溢价【差额】

资本公积

概述

来源

企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本)中所占份额的部分,以及其他资本公积等

分类和形成

资本溢价（或股本溢价）

溢价发行股票

投资者超额缴入资本等

其他资本公积

除资本溢价〔或股本溢价)、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

资本溢价（或股本溢价）

资本溢价

借:银行存款等贷:实收资本资本公积—资本溢价【差额】

股本溢价

借:银行存款等贷:股本资本公积—股本溢价【差额】

发行股票发生的交易费用应从溢价中抵扣,冲减资本公积-股本溢价，不足抵扣的部分冲减盈余公积,盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润

其他资本公积

长期股权投资采用权益法核算

持股比例不变的情况下，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动(按持股比例计算):

借:长期股权投资—其他权益变动贷:资本公积—其他资本公积【或相反分录】处置相关股权投资时: 借:资本公积—其他资本公积贷:投资收益【或相反分录】

留存收益

概述

是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累

分类

盈余公积

概念

企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金

分类

法定盈余公积

任意盈余公积

用途

弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等

未分配利润

企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分.配利润后留存在企业的、历年结存的利润

账务处理

利润分配

概念

企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年.可供分配的利润所进行的分配

公式

①可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转人（如盈余公积补亏)

②期末可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积

③期末未分配利润=期末可供投资者分配的利润–给投资者分配的现金股利或利润、实际发放的股票股利等

分配顺序

①提取法定盈余公积

②提取任意盈余公积

③向投资者分配利润

年末结转

借:本年利润贷:利润分配一未分配利润【或相反分录】借:利润分配—未分配利润贷:利润分配—相关明细科目【或相反分录】

盈余公积

如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数),在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润;如果以前年度有亏损(即年初未分配利润余额为负数),应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积

提取

借:利润分配-提取法定盈余公积贷:盈余公积—法定盈余公积

法定盈余公积以国家的法律法规为依据提取; 任意盈余公积由企业权力机构自行决定提取

借:利润分配—提取任意盈余公积贷:盈余公积—任意盈余公积

补亏

借:盈余公积贷:利润分配—盈余公积补亏

转增资本

借:盈余公积贷:实收资本(或股本)

减少留存收益

发放现金股利或利润

发放时

借:盈余公积贷:应付股利

减少留存收益和所有者权益

支付时

借:应付股利贷:银行存款等

5. 收入、费用和利润

收入

基本原则

确认的方式

应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式

收入的金额

应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额

收入确认的原则

总原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

三要素

一是，能力。企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时,才能确认收入

二是,主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用,是指客户在其活动中有权使用该商品,或者能够允许或阻止其他方使用该商品

三是,能够获得几乎全部的经济利益。客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力,才能被视为获得了对该商品的控制权

取得相关商品控制权

是指客户能够主导该商品的使用并从中获得儿乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益

商品的经济利益

是指商品的潜在现金流量,既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少

客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益

收入确认的前提条件

同时满足下列五项条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务

③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

收入确认和计量的步骤

第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关

子主题

第一步：识别与客户订立的合同

①合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议

②合同有书面形式、口头形式以及其他形式

第二步：识别合同中的单项履约义务

①履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺

②企业应当将向客户转让商品的承诺作为单项履约义务: 一是企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合)的承诺二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

第三步：确定交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格合同标价并不一定代表交易价格,企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法确定交易价格

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，以使企业分摊至各单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额

企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价.的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务

企业与客户签订合同,向其销售A、B、C三件产品,合同价款为10000元。A、B、C产品的单独售价分别为5000元、2500元和7500元,合计15000元。上述价格均不包含增值税。根据交易价格分摊原则,A产品应当分摊的交易价格为3333元(5000 : 15000 x10000),B产品应当分摊的交易价格为1667元(2500 :15000 x10000),C产品应当分摊的交易价格为5000元(7500÷15000 x 10000)

第五步:履行各单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入

企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务

收入核算应设置的会计科目

主营业务收入和其他业务收入

主营业务成本和其他业务成本

合同取得成本

①核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本

②本科目可按合同进行明细核算

③合同取得成本的主要账务处理。企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目;对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理

④本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的合同取得成本

合同履行成本

①本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本

②本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算

⑶合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目;对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理

④本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本

合同资产

①本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算

②本科目应按合同进行明细核算

③合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目;企业取得无条件收款权时,借记“应收账款”等科目,贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理

合同负债

①本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

②本科目应按合同进行明细核算

③合同负债的主要账务处理。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目,贷记本科目;企业向客户转让相关商品时，借本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时,不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目

④本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额

履行履约义务确认收入的账务处理（在某一时点履行履约义务确认收入）

控制权转移的迹象

①企业就该商品享有现时收款权利即客户就该商品负有现时付款义务

②企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权

③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物

④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

⑤客户已接受该商品

⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象

一般销售商品业务收入的账务处理

确认收入时

借:应收票据/应收账款等贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额) 借:主营业务成本贷:库存商品

代垫运费时

特:应收账款贷:银行存款

已经发出商品但不能确认收人的账务处理

发出商品时

借:发出商品贷:库存商品

收到代销清单时

借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额) 借:主营业务成本贷:发出商品借:销售费用应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:应收账款

收到货款时

借：银行存款贷：应收账款

商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理)

商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除

企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收入金额

例如,企业为鼓励客户多买商品,可能规定购买100件以上商品给予客户10%的折扣

现金折扣

①现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

②现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示

③企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收人金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用

④在计算现金折扣时，要注意区分题干要求是按不含增值税的价款计算确定，还是按含增值税的价款计算确定，两种情况下客户享有的折扣金额不同

确认收入时

借:应收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本贷:库存商品

收到货款时

借:银行存款财务费用贷:应收账款

销售退回

收到退回的商品时

借:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额) 贷:银行存款等借:库存商品贷:主营业务成本

销售材料等存货的账务处理

确认收入时

借:银行存款贷:其他业务收人应交税费—应交增值税（销项税额)

结转原材料成本时

借:其他业务成本贷:原材料

在某一时段内履行履约义务确认收入

满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务

①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品

③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

确定履约进度的方法

产出法

产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法,通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度

投入法

投入法主要是根据企业履行履约义务的投人确定履约进度的方法，通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度

在确定履约进度时,应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务

资产负债表日,企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收人后的金额,确认当期收人

账务处理

实际发生劳务成本

借:合同履约成本贷:应付职工薪酬

确认劳务收入并结转劳务成本

借:银行存款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额) 借:主营业务成本贷:合同履约成本

合同成本

合同取得成本

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等

①企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产

②企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计人当期损益。为简化实务操作，该资产摊销的期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益

③企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担

账务处理

支付相关费用时

借:合同取得成本管理费用销售费用贷:银行存款

确认服务收入，摊销销售佣金

借:应收账款销售费用贷:合同取得成本主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额)

合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于新收入准则规范范围并且按照该准则应当确认为—项资产的成本

属于新收入准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产

该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

与合同直接相关的成本

①直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等)

②直接材料〔如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等)

③制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用,包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等)

明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）

该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源

该成本预期能够收回

企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益

一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中

三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关

四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

账务处理

发生合同履约成本时

借:合同履约成木贷:银行存款/应付职工薪酬/原材料等

对合同履约成本进行摊销时

借:主营业务成本/其他业务成本等贷:合同履约成本

费用

营业成本

概念

企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用

包括

主营业务成本和其他业务成本

主营业务成本

概念

企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本

账务处理

借:主营业务成本贷:库存商品/合同履约成本等借:本年利润贷:主营业务成本期末结转后,“主营业务成本”科目无余额

其他业务成本

概念

企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出

账务处理

借:其他业务成本贷:原材料/周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等借:本年利润贷:其他业务成本期末结转后，“其他业务成本”科目无余额

税金及附加

概念

企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等

账务处理

印花税不通过“应交税费”科目核算,在购买时直接借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”科目

借:税金及附加贷:应交税费—应交××税借:应交税费—应交××税贷:银行存款借:本年利润贷:税金及附加期末结转后,“税金及附加”科目无余额

期间费用

概述

期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用,与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系,因而期间费用不计入有关核算对象的成本,而是直接计人当期损益

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用

内容

销售费用

借:销售费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款等借:本年利润贷:销售费用期末结转后，“销售费用”科目应无余额

管理费用

借:管理费用应交税费—应交增值税（进项税额) 贷:银行存款等借:本年利润贷:管理费用期末结转后,“管理费用”科目应无余额

财务费用

概述

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用

包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等

账务处理

借:财务费用贷:应付利息/银行存款等借:本年利润贷:财务费用期末结转后，“财务费用”科目应无余额

利润

构成

概述

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等