导图社区 16-对集团财务报表审计的特殊考虑
CPA 注会 审计 对集团财务报表审计的特殊考虑。对集团财务报表审计的特殊考虑,集团审计概述,集团审计计划,集团审计的风险评估和应对,集团审计的沟通和评价内容点梳理。
编辑于2022-06-23 19:47:26宏观经济学(英文名称:Macroeconomics)是使用国民收入、经济整体的投资和消费等总体性的统计概念来分析经济运行规律的一个经济学领域。宏观经济学是相对于微观经济学而言的。宏观经济学本质上是修正主义性质的,集合了保守哲学观念和激进政策设计。
经济就是人们生产、流通、分配、消费一切物质精神资料的总称。这一概念微观指一个家庭的财产管理,宏观指一个国家的国民经济。在这一动态整体中,生产是基础,消费是终点。经济是价值的创造、转化与实现。人类经济活动就是创造、转化、实现价值,满...
毛泽东思想是马克思列宁主义基本原理和中国革命具体实际相结合的产物,是中国共产党人集体智慧的结晶。是由毛泽东倡导并在二十世纪中国革命中大范围实践的一种政治、军事、发展理论,一般认为其为马列主义在中国的发展。中国共产党认可毛泽东思想是其取..
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宏观经济学(英文名称:Macroeconomics)是使用国民收入、经济整体的投资和消费等总体性的统计概念来分析经济运行规律的一个经济学领域。宏观经济学是相对于微观经济学而言的。宏观经济学本质上是修正主义性质的,集合了保守哲学观念和激进政策设计。
经济就是人们生产、流通、分配、消费一切物质精神资料的总称。这一概念微观指一个家庭的财产管理,宏观指一个国家的国民经济。在这一动态整体中,生产是基础,消费是终点。经济是价值的创造、转化与实现。人类经济活动就是创造、转化、实现价值,满...
毛泽东思想是马克思列宁主义基本原理和中国革命具体实际相结合的产物,是中国共产党人集体智慧的结晶。是由毛泽东倡导并在二十世纪中国革命中大范围实践的一种政治、军事、发展理论,一般认为其为马列主义在中国的发展。中国共产党认可毛泽东思想是其取..
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第一节 集团审计概述
一、集团审计的基本概念(★★★)
1.集团和组成部分
(1)集团是指由所有组成部分构成的整体,所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
(2)组成部分指某一实体或某项业务活动,其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。
精准答疑
哪些组织可能构成集团审计中的组成部分?
不同的集团划分组成部分的方法可能不同,根据组织结构、财务报告系统、职能或地区等因素,以下组织均可能构成组成部分:母公司、子公司、合营企业、联营企业、其他被投资实体、分支机构、职能部门、事业部、经营地区等。
2.重要组成部分
3.集团项目组和组成部分注册会计师
(1)集团项目组,指参与集团审计的,包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。
(2)组成部分注册会计师,指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。
4.集团层面控制
集团层面控制是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。
二、集团审计的目标和责任(★★)
1.集团审计中注册会计师的目标
(1)就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;
(2)针对组成部分财务信息和合并过程,获取充分、适当的审计证据,以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
2.集团项目组对财务报表的审计责任
集团项目组对整个集团审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
3.集团财务报表出具审计报告的要求
(1)注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定;
(2)如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,审计报告应当指明,这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任;
(3)如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见,集团项目组需要在导致形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,并且这样做对充分说明情况是必要的,否则不应提及组成部分注册会计师。
第二节 集团审计计划
一、总体审计策略和具体审计计划
集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。
二、重要性(★★★)
1.集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时,集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。
2.集团财务报表特定类别的重要性
根据集团的特定情况,如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策,集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
3.组成部分重要性
(1)组成部分重要性。
(2)组成部分实际执行的重要性。
4.明显微小错报的临界值
第三节 集团审计的风险评估和应对
一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
1.了解合并过程
(1)集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序,以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。
(2)集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。
(3)组成部分财务信息是否按集团财务报表的会计政策编制,是否已适当调整,以满足编制和列报集团财务报表的要求。
2.测试集团层面控制运行的有效性
在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时,如果预期集团层面控制运行有效,或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据,集团项目组应当测试集团层面控制运行的有效性。如果组成部分执行了集团层面控制,集团项目组可以要求组成部分注册会计师代为测试这些控制运行的有效性。
3.组织项目组讨论
(1)集团项目组关键成员需要参与讨论;
(2)组成部分注册会计师可能参与讨论;
(3)讨论中需要特别强调舞弊导致的风险。
二、了解组成部分注册会计师(★★★)
1.对注册会计师的要求
(1)只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师;
(2)如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分注册会计师。
2.了解的内容
(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求;
(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;
(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
3.对组成部分注册会计师疑虑的处理
(1)如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团项目组对下列事项存有重大疑虑:①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求;②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据,集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
(2)如果组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求,集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步程序,以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
(3)集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对其专业胜任能力的并非重大疑虑,或未处于积极有效监管环境的影响。
解题高手
命题角度:集团项目组对组成部分注册会计师疑虑的处理。
三、针对评估的风险采取的应对措施(★★★)
1.执行工作的类型
集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。在确定拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时,考虑因素包括:
(1)组成部分的重要程度;
(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;
(3)对集团层面控制的设计的评价,以及其是否得到执行的判断;
(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
2.对组成部分执行工作
3.已执行工作不能提供充分、适当审计证据
应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作:
(1)使用该组成部分重要性对组成部分实施审计;
(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;
(3)使用组成部分重要性对组成部分实施审阅;
(4)实施特定程序。
4.参与组成部分注册会计师的工作
(1)对注册会计师的要求。
(2)参与的方式。
①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈,获取对组成部分及其环境的了解;
②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划;
③单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序,识别和评估组成部分层面的重大错报风险;
④单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序;
⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结和其他重要会议;
⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
四、针对期后事项的应对措施(★★)
(1)如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计,集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序,以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。
(2)如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计之外的工作,集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。
解题高手
命题角度:对组成部分执行工作的类型辨析。
(1)针对具有“特别风险”的重要组成部分,注册会计师可以在三项工作中选择一项或几项执行。记忆技巧是将三项工作总结为“全面审”“局部审”和“特定审”。需要特别注意,在这三项工作中,并不包括审阅程序。
(2)针对不重要组成部分,注册会计师的“最低工作要求”是在集团层面实施分析程序。换言之,在某些情况下,对不重要组成部分执行审计或审阅程序也可能是适当的。此时,注册会计师也需要为不重要组成部分确定重要性。
(3)参与组成部分注册会计师工作的方式,记忆口诀为“两会两核走流程”。其中,“两会”指“会谈”和“会议”,“两核”指“复核计划”和“复核底稿”,“走流程”指“风险评估”和“进一步程序”。
精准答疑
问题:如何确定集团财务报表审计中的一系列重要工作的执行方?
解答:将“谁来做”的问题总结如下表。
第四节 集团审计的沟通和评价
一、与组成部分注册会计师的沟通
二、评价审计证据(★★)
1.评价内容
集团项目组应当评价是否已获取充分、适当的审计证据,作为形成集团审计意见的基础,如否,可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序;如不可行,集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
2.审计范围受到限制
(1)情形。
(2)措施。
如集团管理层施加的限制可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人应当视情况采取下列措施:
①如果是新业务,拒绝接受业务委托;
②如果是连续审计业务,法律法规允许时,解除业务约定;
③如法律法规禁止拒绝接受委托或解约,对集团财务报表发表无法表示意见。
三、与集团管理层和治理层沟通
1.与集团管理层的沟通
2.与集团治理层的沟通
(1)对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述;
(2)在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中,集团项目组计划参与其工作的性质的概述;
(3)对组成部分注册会计师工作作出的评价,引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形;
(4)集团审计受到的限制,如接触某些信息受到的限制;
(5)涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。