销售额的确定

正常销售：全部价款、价外收入；视同销售；特殊销售方式：折扣折让方式、以旧换新、以物易物、贷款服务（全额计税）等。

销项税额 =销售额×税率 销售额的确定

• 正常销售
  • 全部价款
    • 不含增值税 换算 不含增值税=含税÷（1+税率）
  • 价外收入
    • 下列项目不包括在内 1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（批准，开票，上缴） 3同时符合以下条件的代垫运费费用 ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的 ②纳税人将该项发票转交给购买方的 4以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 5销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税，车辆牌照费
• 视同销售
  • 纳税人发生应税销售行为的情形，价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额: 1按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价 2按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价 3无同类价格，按组成计税价格 组成计税价格=成本＋利润=成本×（1+成本利用率） 若是应税消费品 组价=（成本＋利润)÷（1-消费税税率）
• 特殊销售方式
  • 折扣折让方式
    • 折扣销售（商业折扣） 折扣额可以从销项税额中抵减（要求在同一张发票金额栏上分别注明）
    • 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除
    • 销售折让 折让额可以从销售额中减除
  • 以旧换新
    • 一般货物 按新货同期销售价格确定，不得扣减旧货收购价格
    • 金银首饰 按实际收到的不含税销价格确定，扣减旧货收购价格
  • 还本销售
    • 就是货物销售价格，不得扣减
  • 以物易物
    • 双方均做购销处理
  • 包装物押金
    • 一般货物包装物 收取的包装物押金，单独核算，不并入销售额，逾期未收回包装物不在退还的押金，并入销售额
      • 逾期 指按合同约定实际逾期或以一年为期限
    • 酒类产品
      • 啤酒，黄酒 按是否逾期处理
      • 啤酒，黄酒以外的其他酒类产品，收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税
  • 直销企业
    • 直销企业—直销员—消费者 销售额为向直销员收取的价款和价外费用
    • 直销企业（直销员）—消费者 销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用
  • 贷款服务 （全额计税）
    • 取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 [提示]不得扣减利息支出 [提示]金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税 ，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税 [提示3]资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务，以产生的利息及利息性质的收入为销售额
  • 直接收费金融服务 （全额计税）
    • 收取的手续费，佣金，酬金，管理费，服务费，开户费，过户费，结算费等为销售额
  • 发卡机构，清算机构，收单机构提供银行卡跨机构资金清算机构
    • 发卡机构
      • 向收单机构收取的发卡行服务费
    • 清算机构
      • 向发卡机构，收单机构收取的网络服务费
    • 收单机构
      • 向商户收取的收单服务费
• 销售额的差额确定
  • 金融商品转让 卖出价－买入价
    • ①转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额，若出现负差，可结转与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍出现负差的，不得结转下一年度 ②金融商品买入价，可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更 ③转让金融商品，不得开具增值税专用发票 ④单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，买入价的确定如下 上市公司股权分置改革形成的——复牌首日开盘价 公司首次公开发行——首次公开发行IPO的发行价 上市公司重大资产重组形成的——重组股票停牌前一交易日的收盘价
  • 融资租赁和融资性售后回租
    • 融资租赁（现代服务—融资服务）动产租赁13%，不动产租赁9% 销售额＝全部价款和价外费用（含本金）－支付的借款利息－发行债券利息－车辆购置税
    • 融资性售后回租（金融服务—贷款服务）6% 销售额＝全部价款和价外费用（不含本金）－借款利息－发行债券利息
  • 转让不动产
    • ①纳税人转让营改增前取得，非自建不动产（不含住房），可以选择适应简易计税方法依5%计税 销售额＝取得的全部价款和价外费用－不动产购置原价或取得不动产时的作价 ②如丢失等原因无法取得不动产时的发票，可提供能证明契税计税金额的完税凭证，差额扣除 2016.4.30以前 应纳税额=[交易价格（含增值税）－契税（含营业税)]÷（1+5%）×5% 2016.5.1以后 应纳税额＝[交易价格（含增值税）÷（1+5%）-契税（不含增值税）]×5%
  • 房企销售自行开发不动产
    • 销售额＝全部价款和价外费用－受让土地时向政府部门支付的土地价款 适用 一般纳税人 销售 开发 一般计税方法（房地产老项目 简易计税 除外）
      • 向政府部门支付的土地价款 包括 ①土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用 ②土地前期开发费用 ③土地出让收益 在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在销售额中扣除
    • 房企（联合体）拿地 符合条件的 ，也可以扣除向政府部门支付的土地价款
  • 航空运输
    • 销售额=全部价款和价外费用－代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 [提示]航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务:销售额＝全部价款和价外费用一向客户收取并支付的境外航段机票结算款和相关费用
  • 客运场站服务
    • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给承运方运费
  • 经纪代理服务
    • 销售额=全部价款和价外费用－向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
      • 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
  • 旅游服务
    • 销售额＝全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费，餐饮费，交通费签证费，门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用 （不包括导游工资）
  • 建筑服务
    • 销售额＝全部价款和价外费用－支付的分包款 适用 建筑业 简易计税（3%）的分包转包业务 一般计税不能差额 分包款可以抵扣进项税额
  • 纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律，行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则，不得扣除 有效凭证 发票，境外签收单据，完税凭证，财政票据等 这些凭证属于增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣