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初级会计实务
本教程采用最新大纲,详细讲解重点难点,不管是会计从业人员,还是准备参加考试的考生,本教程都是最佳选择。
编辑于2022-06-26 15:22:25
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初级会计实务
* 预算会计 采用收付实现制 * 开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等 * 2. 存在未达账项（一方已经入账，另一方尚未入账）
大纲
第一章 概述
会计相关概念★★
会计概念、职能和目标
会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主要目的经济管理活动。
基本特征：以货币为主要计量单位，准确完整性、连续系统性
会计职能
是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为“过程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能 。
基本职能
* 1、核算职能 * 指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录
和报告 。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。
* 主要核算内容 * ①款项和有价证券的收付
②财物的收发、增减和使用 ③债权、债务的发生和结算 ④资本、基金的增减 ⑤收入、支出、费用、成本的计算 ⑥财务成果的计算和处理 ⑦其他事项
* 2、监督职能 * 指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性和完整性进行审查。 * 真实性 * 根据实际发生的经济业务核算 * 合法性 * 符合国家有关法律法规 * 合理性 * 符合财务收支计划 * 完整性 * 3、两者关系 * 会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的信息，监督就失去了依据 * 会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量
拓展职能
* 1、预测经济前景 * 指根据财务报告等提供的信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益 * 2、参与经济决策 * 指根据财务报告等提供的信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业经营管理等提供与决策相关的信息 * 3、评价经营业绩 * 指利用财务报告等提供的信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判
会计目标
是要求会计工作完成的任务或达到的标准。
即向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
* 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 * 满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，企业编制财务报告、提供会计信息必须与投资者的决策密切相关。
会计基本假设和会计基础
会计基本假设
概念
是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。
会计主体
定义：是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围
区分：法律主体可作为会计主体，会计主体不一定是法律主体同一个法律主体中，可能存在 多个 会计主体
持续经营
概念：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营是会计分期的前提
会计分期
概念
* 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
包含年度、 中期 （包括半年度、季度和月度）
目的
* 持续经营与会计分期界定了会计期间的 时间 段落 * 由于会计分期 ，形成了权责发生制和收付实现制、出现了应收应付预收预付折旧摊销等
货币计量
在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
会计基础
概念
指会计确认、计量和报告的基础
我国
企业会计 采用权责发生制
政府会计
财务会计 采用权责发生制
包括
权责发生制
* 指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。 * 凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； * 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 * 企业会计、政府会计中的财务会计、民间非营利组织会计均采用权责发生制 * 看事件、行为的归属期间，与钱无关
收付实现制
* 指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。 * 我国政府会计中的预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，从其规定 * 看收没收到钱
会计信息质量要求
概念
是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。
包括
可靠性
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整
可理解性
要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用
可比性
（ 1）同一企业不同时期可比（纵向可比）：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更
（ 2）不同企业相同会计期间可比 （横向可比）：不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息 、 口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息
实质重于形式
经济实质 重于法律形式
* 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 * 企业租入的资产（除短期租赁和低价值租赁外）法律形式上不拥有所有权，根据经济实质确认为使用权资产
重要性
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
* 重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额的大小两个方面加以判断
较小金额的支出一次性计入当期损益
相关性
要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测
谨慎性
要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
* （ 1）对可能发生减值 的资产计提减值准备 * （ 2）固定资产加速折旧
及时性
要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后
会计职业道德与内部控制★
会计职业道德
非考试重点
会计职业及其风险
会计职业
利用会计专门的知识和技能，为经济社会提供会计服务，获取合理报酬的职业
具有社会属性、规范性、经济性、技术性、时代性
会计职业风险
指会计职业行为产生差错或不良后果应由会计行为人承担责任的可能性
会计职业道德概述
概念
指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范
构成
会计职业理想、会计职业责任、会计工作态度、会计职业技能、会计工作作风、会计职业纪律
核心：诚信
与会计法律制度的联系与区别
联系
* 内容上：相互渗透、相互吸收 * 作用上：相互补充、相互协调 * 会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职业道德的基本制度保障
区别
* 性质不同 * 职业道德 * 通过行政管理部门规范和会计人员自觉执行，具有很强的自律性 * 法律制度 * 通过国家权力强制执行，具有很强的他律性 * 作用范围不同 * 职业道德 * 不仅调整外在行为，还调整会计人员的内在精神世界 * 会计职业道德作用范围更广 * 法律制度 * 侧重于会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性 * 表现形式不同 * 职业道德 * 有成文的规范，也有不成文的规范 * 法律制度 * 具体的、明确的、正式形成文字的成文规定 * 保障机制不同 * 职业道德 * 主要依靠行政管理部门监督执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现 * 法律制度 * 依靠国家强制力保障贯彻执行 * 评价标准不同 * 职业道德 * 依靠行政管理规范和道德评价为标准 * 法律制度 * 以法律规定为评价标准
会计职业道德的内容
爱岗敬业
诚实守信
廉洁自律
客观公正
坚持准则
提高技能
参与管理
强化服务
会计职业道德管理
增强会计人员诚信意识
建设会计人员诚信档案
会计职业道德管理的组织实施
建立健全会计职业联合惩戒机制
内部控制基础
非考试重点
内部控制的概述
实施主体
指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程
控制过程
非重点
企业生产经营管理活动全过程的控制
企业风险控制的全过程
* 风险控制目标设定 * 风险识别 * 风险分析 * 风险应对
信息收集、整理、传递与运用的全过程
* 确认、计量、记录和报告等会计信息 * 生产经营管理活动中非财务信息 * 可能对企业产生影响的外部信息
内部控制的作用
非重点
提高会计信息质量
有利于合理保证企业合法合规经营管理
有助于提高企业的经营效率和经济效益
内部控制的目标
非重点
合理保证企业经营合法合规
资产安全完整
财务报告及相关信息真实完整
提高经营效率和效果
促进企业实现发展战略
内部控制要素（两内风控信）
内部监督
持续性的日常监督
专项监督
内部环境
实施内部控制的基础
风险评估
风险目标设定
风险识别
风险分析
风险应对
控制活动
实施内部控制的具体方式方法和手段
包括职责分控控制、授权控制、审核批准控制等
信息与沟通
信息的收集机制
在企业内部和外部有关方面的沟通机制
第二章 会计基础
会计要素、科目和借贷记账法★★★
会计要素
静态要素——资产
特征
过去的交易或者事项形成
企业拥有或控制
预期会给企业带来经济利益
确认条件
1.符合资产定义
2.有关经济利益很可能流入企业
3.该资源成本或价值能够可靠计量
流动资产：交易性金融资产；应收票据；应收账款；预付款项；其他应收款、存货；合同资产；一年内到期的非流动资产等
非流动资产： 长期应收；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；在建工程；无形资产；开发支出长期待摊费用等
固定资产备抵科目是累计折旧；无形资产备抵科目是累计摊销
静态要素——负债
特征
过去的交易或者事项形成
企业承担的现时义务
预期会导致企业带来经济利益流出
确认条件
1.符合负债定义
2.有关经济利益很可能流出企业
3.该资源成本或价值能够可靠计量
流动负债：短期借款；应付票据、应付账款；预收款项、合同负债；应付职工薪酬；应交税费；其他应付款；一年内到期的非流动负债
非流动负债：长期借款；应付债券；长期应付款
静态要素——所有者权益
所有者权益=资产 - 负债 又称为股东权益（净资产）
所有者对企业资产的剩余索取权，体现了保护债权人权益的概念
所有者投入资本：实收资本/股本、资本公积
留存收益：盈余公积、未分配利润
动态要素
收入
日常 活动形成
与所有者投入资本无关的经济利益 总流入
* 表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼有
会导致所有者权益的增加
费用
日常 活动形成
与所有者分配利润无关的经济利益总流出
会导致所有者权益的 减少
利润
利润总额=营业利润+营业外收入 — 营业外支出
净利润=利润总额 —所得税费用
会计等式
静态等式
资产= 负债 + 所有者权益
反映企业某一 时点 的财务状况
复式记账法的理论基础、编制资产负债 表的依据
动态等式
利润=收入—费用
反映企业某一 时段 的经营成果
编制 利润 表的依据
综合等式
资成费借增贷减，负所收借减贷增
资产=负债+所有者权益+收入-费用
计量属性
历史成本
实际成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的
重置成本
现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的
多用于盘盈固定资产
可变现净值
预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值
现值
考虑货币时间价值因素，未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
公允价值
市场参与者在计量日发生有序交易中，出售一项资产能收到或转移一项负债支付的价格
会计科目VS会计账户
会计科目
按反映的经济内容（所属会计要素）
资产类、负债类、所有者权益类、成本类 、损益类 、共同类
销售、管理费用属于损益类，制造费用属于成本类
按提供信息详细程度及其统驭关系
总分类科目（总账科目或一级科目）
明细分类科目（明细科目）
会计科目不能 反映各项目增减变动情况和结果
会计账户
根据会计科目 设置，具有一定格式和结构，是会计科目的载体
期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额
借贷记账法
科目借贷
资产、成本、费用：借增贷减
负债、所有者权益、收入：借减贷增
记账规则
有借必有贷 ，借贷必相等 。
试算平衡
发生额
全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计
依据： 有借必有贷、借贷必相等
余额
全部账户的借方期初余额合计 =全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计
试算不平衡，表示记账一定有错误；试算平衡时， 不能 表明记账一定正确
会计凭证、账簿、财产清查★★
原始凭证VS记账凭证
原始凭证VS记账凭证
原始凭证分类
取得来源
自制
* 领料单、产品入库单、借款单等
外来
购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票等
格式
通用
* 由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。
专用
* 领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等
填制手续或内容
一次
只记录一笔经济业务且仅一次有效。收据、收料单、发货票等
累计
一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效。限额领料单等
汇总
* 发料凭证汇总表等
记账凭证分类
按经济内容分
收款凭证
库存现金和银行存款业务。
付款凭证
将现金存入银行或提取现金，均只填制付款凭证
转账凭证
不涉及库存现金和银行存款的业务
会计账簿分类
用途
序时账簿
库存现金日记账、银行存款日记账
分类账簿
总分类账
登记总账依据为记账凭证
明细分类账
* 依据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证
备查账簿
代管商品物资登记账
外形特征
订本式
一般：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记
活页式
一般：明细分类账
卡片式
一般：固定资产
账页格式
三栏式
总分类账，日记账，资本类、债权债务类明细账
多栏式
收入、成本、费用明细账
数量金额式
原材料明细账、库存商品明细账
会计账务处理程序分类
记账凭证账务处理程序、
汇总记账凭证账务处理程序、
适用于规模较大、转账业务少而收付款业务多
科目汇总表账务处理程序
错账更正
财产清查
分类
清查范围
全面清查
年终决算前；在合并、撤销或改变隶属关系前；股份制改造前；
局部清查
流动性较大、贵重的财产物资；库存现金、银行存款、债权债务
清查时间
定期清查
* 预先计划安排的时间：年末、季末、月末
不定期清查
* 临时盘点核对
执行系统
内部清查
* 本单位内部自行组织清查工作小组进行
外部清查
上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师进行
方法
库存现金
实地盘点法
* 盘点库存现金时，出纳人员 必须在场
银行存款
核对账目法
银行存款日记账与银行对账单不一致：
银行及企业双方或一方出现错误
实物资产
实地盘点法
技术推算法
主要包括固定资产、存货等
往来款项
发函询证
* 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款
账务处理
库存现金
待处理财产损溢→营业外收入
待处理财产损溢→管理费用
存货
待处理财产损益→管理费用
待处理财产损溢
* →营业外支出（自然灾害） * →管理费用（管理不善、计量差错等）
固定资产
以前年度损益调整→留存收益
待处理财产损益→营业外支出
应由责任人赔偿或保险公司赔偿计入其他应收款
应支付给出纳人员或其他机构的款项计入其他应付款
收到的残料计入原材料
成本会计、管理会计及政府会计基础★
成本会计基础
核算对象
产品成本
项目
直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等
成本计算方法
品种法 产品品种 大量大批 生产 定期、财务报告期
分批法 产品批别 单件小批 生产 不定期、产品生产
分步法 生产步骤 大量大批 生产 定期、财务报告期
管理会计基础
目标
通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价
活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
体系 基本指引、应用指引和案例库
要素 应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告
政府会计基础
特点
######
财务会计要素
资产
流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等
非流动资产：固定资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等
计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额
负债
流动负债：短期借款、应付及预收款项、应付短期政府债券、
非流动负债：长期借款、长期应付款、应付政府债券应缴款项等
计量属性：历史成本、现值和公允价值
第三章 流动资产
货币资金与往来款项★★
货币资金
库存现金管理
开户银行核定：一般企业：3-5天日常零星开支；
边远地区：可多于5天，不超过15天
不得“坐支”现金（特殊需经开户银行审核批准）
银行存款核对
清查方法：与开户银行核对账目
至少每月核对一次，若银行存款日记账与银行对账单不一致：
1.银行及企业双方或一方出现错误
2.存在未达账项（一方已经入账，另一方尚未入账）
银行存款核对未达账项
其他货币资金
银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款
往来款项
核算范围
应收票据
商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）
* 票据贴现手续费计入“财务费用”
应付票据
商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）
* 转销到期无力支付商业承兑汇票：计入“应付账款” * 转销到期无力支付银行承兑汇票：计入“短期借款”
应收账款
销售商品或提供服务的价款+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费等
应付账款
因购买材料、商品等经营活动而应付的款项
* 转销无法支付的应付账款：计入“营业外收入”
预付账款
按照合同规定预付的款项
不单独设置“预付账款”科目的企业，可计入“应付账款” 的借方。
预收款项
按照合同规定预收的款项，如预收的租金
* 不单独设置“预收账款”科目的企业，可计入“应收账款” 的贷方。
其他应收款
应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金 ，如租入包装物暂付的押金 应向职工收取的各种垫付的款项 其他应收、暂付款项
其他应付款
应付的各种赔款、罚款 应付租入的包装物 租金 存入保证金，如暂收的押金 应付短期租赁固定资产租金 其他应付、暂收款项
应收款项减值
应收款项减值两种方法：直接转销法和备抵法
计提坏账准备的项目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等
应收款项账面价值=应收款项的账户余额-坏账准备的账户余额
1.期末计提（补提）坏账准备
借：信用减值损失
贷：坏账准备
2.实际发生坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款
3.已确认并转销的应收账款又收回
1.借：应收账款 贷：坏账准备
2.借：银行存款 贷：应收账款
4.冲减多计提的坏账准备
借：坏账准备
贷：信用减值损失
交易性金融资产★★★
金融资产分类
#####
小企业购入的股票、债券等，能随时变现且持有时间<1年（含）的投资应设置“短期投资”科目核算。
不同时点的账务处理
取得时的初始计量
借：交易性金融资产——成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到期但尚未发放的债券利息） 投资收益（购买时的交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交 易费用确认的进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款
现金股利和利息
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
宣告发放 实际收到
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利/应收利息
期末计量
期末公允价值>账面价值
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
期末公允价值<账面价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
处置
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借）
投资收益（或借）
存货★★★
第四章 非流动资产
固定资产、无形资产、投资性房地产★★★
长期股权投资★★★
其他非流动资产★
第五章 负债
应付职工薪酬★★★
应交税费★★
短期借款+非流动负债★
第六章 所有者权益
实收资本/股本、资本公积★★
利润分配过程★★
第七章 收入、费用和利润
收入确认和计量★
履行履约义务时确认收入账务处理★★★
费用、利润★★
第八章 财务报告
财务报表概述★
报表填列★★