2024税务师《财务与会计》思维导图-第11章 非流动资产（二）

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财务与会计【2024】

• CH.11 非流动资产（二）
  • 11.01 以摊余成本计量的金融资产的核算
    • 一、 以摊余成本计量的金融资产的确认
    • 二、 以摊余成本计量的金融资产的计量
    • 三、 以摊余成本计量的金融资产的账务处理
      • 1. 以摊余成本计量的金融资产的取得
        • 借：债权投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款
      • 2. 以摊余成本计量的金融资产的利息调整和利息收入
        • 借：应收利息 贷：投资收益 债权投资——利息调整
          • 借：债权投资——应计利息 贷：投资收益 债权投资——利息调整
      • 3. 以摊余成本计量的金融资产的处置
        • 借：银行存款 贷：债权投资（及明细科目） 投资收益
      • 4. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
        • 债权投资 → 其他债权投资
          • 借：其他债权投资 贷：债权投资 其他综合收益
            • 其他债权投资：公允价值
            • 债权投资：账面价值转出
        • 债权投资 → 交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产 贷：债权投资 公允价值变动损益
            • 交易性金融资产：公允价值
            • 债权投资：账面价值转出
      • 5. 以摊余成本计量的金融资产的减值
        • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
          • 恢复可转回
  • 11.02 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
    • 一、 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认
    • 二、 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量
    • 三、 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理
      • 1. 取得时
        • 借：其他债权投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款
          • 借：其他权益工具投资——成本 贷：银行存款
      • 2. 利息摊销时
        • 借：应收利息 贷：投资收益 其他债权投资——利息调整
      • 3. 公允价值变动时
        • 借：其他综合收益 贷：其他债权投资——公允价值变动
          • 年末摊余成本 VS 年末公允价值
          • 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动
      • 4. 计提减值时
        • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
          • 其他权益工具投资，不计提减值准备
      • 5. 处置时
        • 借：银行存款 贷：其他债权投资（及明细科目） 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益
          • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资（及明细科目） 盈余公积 利润分配——未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 6. 重分类
        • 其他债权投资 → 债权投资
          • 借：债权投资——成本 ——利息调整 其他债权投资——公允价值变动 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 其他综合收益
            • 科目对应
        • 其他债权投资 → 交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资（及明细科目） 借：公允价值变动损益 贷：其他综合收益
  • 11.03 长期股权投资的核算
    • 一、 长期股权投资取得的核算
      • 1. 企业合并形成的长期股权投资
        • （1） 同一控制下的企业合并
          • 借：长期股权投资 贷：银行存款 股本 资本公积——股本溢价 （其他非现金资产）＋增值税
            • 长期股权投资：初始投资成本
              • 初始投资成本：按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方在合并报表中确认的商誉
            • 差额：资本溢价/股本溢价
              • 差额：长期股权投资与支付对价
            • 各项直接相关费用：管理费用
              • 各项直接相关费用：审计费、法律服务费、评估咨询费等
        • （2） 非同一控制下的企业合并
          • 借：长期股权投资 贷：银行存款 股本 资本公积——股本溢价 （其他非现金资产）＋增值税
            • 长期股权投资：支付对价公允价值
            • 差额：作为资产处置损益
              • 差额：支付对价的账面价值与公允价值
            • 各项直接相关费用：管理费用
              • 各项直接相关费用：审计费、法律服务费、评估咨询费等
      • 2. 其他方式取得的长期股权投资
        • （1） 以支付现金取得的长期股权投资
        • （2） 以发行权益性证券取得的长期股权投资
        • （3） 投资者投入的长期股权投资
        • （4） 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
          • A. 公允价值能可靠计量
            • 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋销项税＋支付补价－收到补价－进项税
          • B. 公允价值不能可靠计量
            • 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋销项税＋支付补价－收到补价－进项税
        • （5） 通过债务重组取得的长期股权投资
      • 3. 公司制改造
      • 4. 国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司
        • （1） 划入企业的会计处理
        • （2） 划出企业的会计处理
    • 二、 长期股权投资的成本法核算
      • 1. 成本法的适用范围
      • 2. 成本法下的账务处理
    • 三、 长期股权投资的权益法核算
      • 1. 适用范围
      • 2. 权益法下的账务处理
        • （1） 初始投资成本的调整【调整初始投资成本后，即入账价值】
          • 初始投资成本＝支付对价公允价值＋相关税费
          • A.初始投资成本 VS B.被投资单位可辨认净资产公允价值份额
            • A＞B：不调整初始投资成本
            • A＜B：调增初始投资成本
              • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
        • （2） 投资损益的确认
          • A. 逆流交易
            • 抵销该未实现内部交易损益（利润在被投资企业）
          • B. 顺流交易
            • 抵销该未实现内部交易损益（利润在投资企业）
        • （3） 取得现金股利或利润的处理
          • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
        • （4） 投资企业在被投资单位发生净亏损和其他综合收益减少时的处理
          • 冲减长期股权投资账面价值
            • 冲减长期应收项目的账面价值
              • 冲减预计负债
                • 账外备查
        • （5） 被投资单位其他综合收益变动的处理
        • （6） 被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的处理
        • （7） 股票股利的处理
        • （8） 被投资单位编制合并财务报表情况下的处理
      • 3. 因被动稀释导致持股比例下降时“内含商誉”的结转
    • 四、 长期股权投资核算方法转换的核算
      • 1. 公允价值计量转权益法核算
        • 长期股权投资＝老股权公允价值＋新股权公允价值
        • 借：长期股权投资——投资成本 贷：交易性金融资产 银行存款
          • 借：长期股权投资——投资成本 贷：其他权益工具投资 银行存款 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 2. 公允价值计量或权益法核算转成本法核算
        • 参照同一控制 / 非同一控制（其他综合收益、资本公积不结转）
        • 同一控制
          • 初始投资成本：按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方在合并报表中确认的商誉
        • 非同一控制
          • 支付对价公允价值
        • 注
          • 权益法 → 成本法
            • 长期股权投资初始投资成本＝原股权账面价值＋新股权公允价值
      • 3. 权益法核算转公允价值计量
        • 处置部分
          • 借：银行存款 贷：长期股权投资（及明细科目） 投资收益
        • 剩余部分
          • 借：交易性金融资产 / 其他权益工具投资 贷：长期股权投资（及明细科目） 投资收益
        • 其他处置
          • 借：其他综合收益 贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
      • 4. 成本法核算转权益法核算
        • 处置部分
          • 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益
        • 剩余部分
          • 借：长期股权投资——投资成本 贷：长期股权投资
            • 成本 VS 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
          • 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 投资收益 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
        • 其他处置 （按处置比例）
          • 借：其他综合收益 贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
            • 追加时产生（权益法→成本法）
      • 5. 成本法核算转公允价值计量
        • 处置部分
          • 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益
        • 剩余部分
          • 借：交易性金融资产 / 其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益
        • 其他处置
          • 借：其他综合收益 贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
            • 追加时产生（权益法→成本法）
    • 五、 长期股权投资处置的核算
      • 权益法
        • 借：银行存款 贷：长期股权投资（及明细科目） 投资收益
        • 借：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
      • 成本法
        • 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益
    • 六、 长期股权投资期末计量
      • 计提减值
        • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
          • 不得转回
  • 11.04 投资性房地产的核算
    • 一、 投资性房地产的范围
      • 1. 已出租的建筑物
      • 2. 已出租的土地使用权
      • 3. 持有并准备增值后转让的土地使用权
    • 二、 投资性房地产的确认
    • 三、 投资性房地产的计量
      • 1. 投资性房地产的初始计量
        • （1） 外购投资性房地产的成本
        • （2） 自行建造投资性房地产的成本
        • （3） 以其他方式取得的投资性房地产的成本
      • 2. 投资性房地产的后续计量
    • 四、 投资性房地产的转换
      • 1. 投资性房地产转换的条件
      • 2. 转换日的确定
        • A. 投资性房地产开始自用
          • 转换日是指房地产达到自用状态
        • B. 作为存货的房地产改为出租
          • 转换日应当为租赁期开始日
        • C. 自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租
          • 转换日应当为租赁期开始日
        • D. 自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值
          • 转换日是指停止自用，且土地使用权能够单独计量和转让的日期
        • E. 房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的
          • 转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确的日期
    • 五、 投资性房地产的处置
    • 六、 投资性房地产的账务处理
      • 1. 采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理
        • 外购取得、自建取得
          • 借：投资性房地产 贷：银行存款 / 在建工程
        • 转换取得
          • 借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品 投资性房地产减值准备
            • 借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备
        • 按月折旧
          • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧
        • 计提减值
          • 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
        • 处置时
          • 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
      • 2. 采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理
        • 外购取得、自建取得
          • 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款 / 在建工程
        • 转换取得
          • 借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品 其他综合收益（差额）
            • 借方差额：公允价值变动损益
            • 贷方差额：其他综合收益
        • 公允价值变动
          • 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 处置时
          • 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产——公允价值变动 贷：投资性房地产 借：其他综合收益 贷：其他业务收入 借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入