合并抵销原理解析

合并财务报表的抵销原理分析，很详细。因为⑤中的投资收益代表的是母公司在子公司所享有的损益份额，那么将这部分投资收益和子公司的净利润相抵后的差额即是少数股东所享有的损益份额。因站在集团角度，少数股东的损益份额会减少母公司所享有的损益，因此在借方确认少数股东损益：借：少数股东损益 。

合并抵销

• 合并抵销的分类
  • 内部存货交易的抵消
    • 母公司销售给子公司成本80万，销售价格100万。子公司卖出60%的商品，实现销售收入78万。
      • 母公司
        • 确认收入
          • 借：银行存款 100万 贷：主营业务收入 100万
        • 结转成本
          • 借：主营业务成本 80万 贷：库存商品 80万
      • 子公司
        • 购买商品
          • 借：库存商品 100万 贷：银行存款 100万
        • 确认收入
          • 借：银行存款 78万 贷：主营业务收入收入 78万
        • 结转成本
          • 借：主营业务成本 60万 贷：库存商品 60万
      • 解析
        • 把母子公司作为一个主体，则会发现收入总计为100+78=178万，而实际收入只有对外销售的78万，所以多确认收入100万
        • 企业集团对外销售的成本母子公司加起来是80+60=140万，而实际的成本只有80*0.6=48万，所以多确认成本为140-48=92万
        • 由此得出抵销分录
          • 借：营业收入 100万 贷：营业成本 92万 存货 8万
          • 如果逆流交易，要考虑少数股东权益与少数股东损益
          • 借：递延所得税资产 8*0.25=2万 贷：所得税费用 2万
  • 母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益各项目进行抵消
    • 借
      • 股本（实收资本）
      • 资本公积
      • 盈余公积
      • 未分配利润
      • 子公司全部的所有者权益
    • 贷
      • 长期股权投资
      • 少数股东权益
      • 母公司全部的长投+其他股东权益
  • 母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消
    • 第一步，子公司提取了盈余公积，减少了未分配利润，从相反方向进行还原，即有： 贷：提取盈余公积 ①
    • 第二步：子公司对股东进行了分配，减少了未分配利润，从相反方向进行还原，即有： 贷：对所有者（股东）的分配 ②
    • 第三步：在抵消母公司长投和子公司所有者权益时已将年末的未分配利润抵掉，从反方向进行还原，即有： 贷：未分配利润——年末 ③
    • 第四步：因第三步还原后的年末未分配利润已经包括了年初未分配利润，因此要将重复的年初未分配利润进行抵销，即有： 借：未分配利润——年初 ④
    • 在母公司报表转权益法时，根据子公司当年净利润在借方调增了长期股权投资，在贷方同时确认了投资收益，这部分新增的投资收益在合并报表中增加了集团净利润。同时，与之相对应的子公司净利润在利润表合并时也增加集团净利润。为避免重复计算，因此需要将这部分投资收益在借方冲减，即有： 借：投资收益 ⑤
    • 因为⑤中的投资收益代表的是母公司在子公司所享有的损益份额，那么将这部分投资收益和子公司的净利润相抵后的差额即是少数股东所享有的损益份额。因站在集团角度，少数股东的损益份额会减少母公司所享有的损益，因此在借方确认少数股东损益： 借：少数股东损益 ⑥
    • 合并分录
      • 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对所有者（股东）的分配 未分配利润-年末
  • 内部债权债务的抵消
    • 因为是内部债权债务，所以需要把债权方的债权抵销掉，债务方的债务抵销掉。
      • 借：应付账款 贷：应收账款
  • 内部固定资产交易的抵消
    • 亏了
      • 借：固定资产 贷：资产处置收益
      • 固定资产少的摊销也需要抵销
        • 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧
      • 少摊销导致少交税的部分
        • 借：所得税费用 贷：递延所得税负债
    • 赚了
      • 相反
• 为什么要进行合并抵销
  • 企业在编制合并报表时，是以母、子公司的会计报表数据作为基数进行编制的，编制抵消分录则是将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。可以反应集团真实的债权债务，以及经营成本和现金流量。