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使用摊余成本的场景
中级会计实务使用摊余成的场景，期末摊余成本=期初摊余成本+本期发生的-本期偿还的-信用减值损失（资产类）
编辑于2023-09-12 20:07:06 河南
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- 大纲
资产的期末计量
存货
成本与可变现净值孰低计量
固定资产
可收回金额
公允价值-处置费用与未来现金流比孰高计量
成本与可收回金额孰低计量
无形资产
可收回金额
公允价值-处置费用与未来现金流比孰高计量
成本与可收回金额孰低计量
减值测试
无形资产
寿命有限的
只有存在减值迹象的情况下才需要做减值测试
寿命不确定的
每一会计期末进行减值测试
固定资产
只有存在减值的迹象才需要做减值测试
存货
只有存在减值迹象才需要做减值测试
资产减值
基础知识
概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值
范围
企业会计准则第8号--资产减值
适用七项内容
无形资产
固定资产
长期股权投资
投资性房地产（成本模式下的投房）
生产性生物资产
石油天然气矿区权益
商誉
无固长投生油誉
以上资产的减值，一经计提不得转回
采用可收回金额与账面价值孰低计量
企业会计准则第1号--存货
适用于存货期末计提存货跌价准备
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量
适用于债权投资、其他债权投资的计提信用减值准备
减值可以转回
减值的迹象
至少每年年度终了进行减值测试
企业合并形成的商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到可使用状态的无形资产
除此以外的资产，都是存在减值迹象的情况下才需要做减值测试
可收回金额及分录
可收回金额
基本要求
公允处置净额与预计未来现金流量现值孰高计量
计算标准
公允处置净额
公允价值-处置费用
公允价值的确定
销售协议价格
市场价格
熟悉情况的交易双方自愿精选公平交易意愿提供的交易价格
先后顺序
处置费用
不包括财务费用、所得税费用
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括：与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费等等直接费用
预计未来现金流量现值
如果无法可靠估计处置净额的，应当以预计未来现金流量的现值作为可收回金额
特殊情况
不需要计算公允处置净额与预计未来现金流量现值的情况
这两种情况中有一种情况高于账面价值的，就不需要计算了
因为孰高，就决定了可收回金额至少是这个金额，它高于账面价值，就无需减值
如果没有任何证据证明未来现金流量现值高于处置净额的，以处置净额作为可收回金额
以前期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值的，之后又没有消除这一差异的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象不敏感，本报告期间又出现了这种迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
未来现金流量现值
预计未来现金流量的现值需要考虑的内容
资产的预计未来现金流量
资产的使用寿命
折现率
不将未来要发生的内容考虑在内
预计未来现金流量不应包括筹资活动、所得税相关的现金流量
对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致
对内部转移价格应当予以调整（也就是说不应当以内部转移的价格进行计量，必须以公平交易中的价格计量）
预计资产未来现金流量现值的方法
传统法
资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测（单一现金流量、单一折现率）
期望现金流量法
根据每一期现金流量期望值（加权平均数）进行预计，每期现金流量按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算
折现率的预计
通常为已知条件
用的都是所得税之前的利率，如果是税后利率，则需要调整为税前利率
如果折现率变化，则在不同期间采用不同的折现率
现值
外币金额
先折现（外币体现的现值），根据国家公布的汇率计算本位币计算体现的现值
分录
借
资产减值损失
贷
长期股权投资减值准备
固定资产减值准备
报表项目：固定资产
在建工程减值准备
工程物资减值准备
报表项目：在建工程
无形资产减值准备
商誉减值准备
投资性房地产减值准备
资产组减值
什么是资产组
单项太难找组织
在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
资产组独立赚钱
资产组是指企业可以认定最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，资产组应当由与创造现金流如相关的资产构成
资产组的认定
独立产生现金流入是认定资产组的最关键元素
应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式
资产组认定之后不得随意变更
但是如果企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更。并在附注中予以说明
资产组减值测试
资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额与资产的账面价值的确定基础应该一致，如果不一致则不能直接比较，需要调整后再进行比较
可比性
资产组减值损失的确认程序
1. 判断资产组是否存在减值
2. 如果资产组存在减值，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
借：资产减值损失 贷：商誉减值准备
3. 根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重按比例抵减其他各项资产的账面价值
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备等
4. 抵减之后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者
资产的公允价值减去处置费用后的净额
预计未来现金流量的现值
零
总部资产减值测试
总部资产
包括
企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产
难点
难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
总部资产难以单独进行键值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行
总部资产减值的具体分摊
对总部资产的账面价值按照合理一致的基础进行分摊
金融资产和金融负债
金融工具
金融资产
金融负债
权益工具
定义
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同（非合同的资产和负债不属于金融工具）
金融资产
金融资产的分类
分类标准
企业应当根据其管理金融资产的业务模式（目的是什么）和金融资产的合同现金流量（收本还是收息）特征，对金融资产进行合理分类，对金融资产的分类一旦确定，不得随意变更
种类
以摊余成本计量的金融资产
债权类
以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的金融资产
债权类
股权类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
股权类
债权类
交易性金融资产
业务模式
业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量
收取合同现金流量（赚取利息、收回本金）
出售金融资产（赚取增值）
以上两者皆有
可以直接分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
企业可以采用多个业务模式来管理其持有的不同的金融资产
四个金融资产
债权投资
以摊余成本计量的金融资产
科目设置
债权投资-成本
是债券的面值
债权投资-利息调整
一般核算债券面值与其公允价值（发行价）的差额
不仅仅反映溢价、折扣，还包括佣金手续费等
债权投资-应计利息
核算到期一次还本付息债券每期计提的利息
债权投资减值准备
初始计量
计量属性
企业取得债权投资应当按照公允价值计量
实际支付的金额-含在其中的利息（应收利息）+交易费用
交易费用
计入债权投资的初始确认金额（债权投资-调整）
含在其中的利息
企业取得的债券的时候是债券已经发行一段时间了（二手的），如果这时付的款项中包含已到付息期，但是尚未领取的债券利息（一次还本，分期付息），应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成债权投资的初始确认金额
分录
借：债权投资-成本（面值） -应计利息（一次还本付息） -利息调整（差额） 应收利息（一次还本，分期付息） 贷：银行存款
我们买的时候，不是初始发行的时候，就会存在应计利息与应收利息的情况
后续计量
计算利息和期末摊余成本
采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量
摊余成本
是指该金融资产或者金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定
扣除已经偿还的本金
加上或者减去利息调整在本期的摊销额
扣除计提的信用减值准备（仅适用于金融资产）
分录
借：应收利息（分期付息债券，面值*票面利率） 债权投资-应计利息（到期一次还本付息，面值*票面利率） -利息调整（差额） 贷：投资收益（期初债权投资账面余额*实际利率）
减值
采用预期信用损失的方法进行信用减值
其他固定资产、无形资产、存货都是在有减值迹象，才进行减值准备
分录
借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备（可以转回）
处置
到期处置
分录
借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整（反向结转） 投资收益（差额）
未到期处置
分录
借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -应计利息 -利息调整（反向结转） 应收利息 投资收益（差额）
其他债权投资
科目设置
其他债权投资-成本
其他债权投资-利息调整
其他债权投资-应计利息
其他债权投资-公允价值变动
应收利息
初始计量
分录
借：其他债权投资-成本（面值） -应计利息 -利息调整 应收利息 贷：银行存款
后续计量
算利息、摊余成本
分录
借：其他债权投资-应计利息 -利息调整 贷：投资收益
公允价值变动
分录
借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
如果公允价值降低则相反
减值
分录
借：信用减值损失 贷：其他综合收益（可以转回）
不影响其他债权投资的账面价值，其他债权投资的账面价值永远等于公允价值
如果进了其他债权投资-减值准备，则账面价值不等于公允价值
处置
结转其他债权投资
分录
借：银行存款 贷：其他债权投资-成本 -应计利息 -公允价值变动
结转其他综合收益
分录
借：其他综合收益 贷：投资收益
其他权益工具投资
交易性金融资产
金融资产重分类
金融资产的终止确认
金融负债
金融负债的分类
金融负债的计量
债权投资的发行
溢价发行
发行价高于账面价格
平价发行
发行价等于账面价格
折价发行
发行价低于账面价格
其他权益工具投资与交易性金融资产
其他权益工具投资
特征
直接指定，不得撤销，具有非交易性
非流动资产
科目设置
其他权益工机具投资-成本
一般核算取得时的公允价值
其他权益工具投资-公允价值变动
核算期末按公允价值调整的差额
初始计量
按照公允价值计量
交易费用
计入初始确认金额
包含的应收项目
应收股利
分录
借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
后续计量
被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
其他权益工具投资只有在这而才影响损益
期末公允价值变动
借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
处置
借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）（差额）
借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
交易性金融资产
特征
流动资产
定义
指定的
将金融资产指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销
分类过来的
科目设置
交易性金融资产-成本
一般核算取得时的公允价值
交易性金融资产-公允价值变动
核算期末按公允价值调整的差额
初始计量
按照公允价值计量
交易费用
不计入其初始费用
计入投资收益
包含的应收项目
应收项目
应收利息
应收股利
分录
借：交易性金融资产-成本（公允价值） 应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利） 投资收益 贷：银行存款
后续计量
被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
可能是股票、可能是债券
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
处置
借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（差额）
什么是交易性？
为了近期销售
是短期的获利模式
是衍生工具
具有交易性的金融资产只有其他债权投资具有减值
摊余成本的场景
三个资产
长期应收款
卖货时
借：长期应收款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 未实现融资收益
收到货款，讲未确认融资收益反向结转到当期损益
借：未实现融资收益 贷：财务费用
未实现融资收益的计算和未确认融资费用的计算路径一致
借：银行存款 贷：长期应收款
债权投资
初始计量
借：债权投资-成本 -利息调整（手续费进利息调整） 贷：银行存款
后续计量
一次还本付息
分摊利息调整
借：债权投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资-利息调整
一次还本分期付息
分摊利息调整
借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资-利息调整
收到利息
借：银行存款 贷：应收利息
处置
借：银行存款 贷：债权投资-成本 -应计利息
其他债权投资
初始计量
借：其他债权投资-成本 -利息调整（手续费进利息调整） 贷：银行存款
后续计量
根据还利息方式的不同
一次还本付息
分摊利息调整
借：其他债权投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 其他债权投资-利息调整
一次还本分期付息
分摊利息调整
借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 其他债权投资-利息调整
收到利息
借：银行存款 贷：应收利息
公允价值变动
借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
减值
借：信用减值损失 贷：其他综合收益
与其他的不同，其他债权投资是进其他综合收益，不能进准备，如果进了准备就会导致其他债权投资的账面价值和公允价值不同，也就不是以公允价值计量了
处置
反向结转其他债权投资各明细科目
借：银行存款 贷：其他债权投资-成本 -应计利息 -公允价值变动
结转其他综合收益进投资收益
借：其他综合收益 贷：投资收益
因为其他债权投资是流动资产，所以其他综合收益结转影响当期损益的科目，也就是投资收益（与之相反的是其他权益工具投资，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，它的其他综合收益进的是留存收益，不影响当期损益）
其他权益工具投资
初始计量
借：其他权益工具投资-成本（手续费进成本） 应收股利（如果存在已宣未发的现金股利） 贷：银行存款
后续计量
宣告发放现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
和交易性金融资产一样
发生公允价值变动
借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
毕竟名字就叫以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
公允价值计量的没有减值（其他债权投资除外，这货有以摊余成本计量的金融资产的特征）
处置
借：银行存款 应收股利/利息(如果存在应收项目) 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动
借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
交易性金融资产
初始计量
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 贷：银行存款
后续计量
宣告发放现金股利/利息
借：应收股利/利息 贷：投资收益
公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
这是要注意的地方，其他都是进投资收益，而这个地方进公允价值变动损益
处置
借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动
这两个资产不是摊余成本，但是经常和债权投资、其他债权投资对比，所以我就放在一块儿了
七个负债
长期应付款
购买时
借：固定资产等各类资产 应交税费-应交增值税（进项税额）（看题目，有的题目的进项税在支付货款时） 未确认融资费用 贷：长期应付款等
后续确认融资费用、支付货款时，将未确认融资费用反向结转到当期损益
借：管理费用 贷：未确认融资费用（采用实际利率法，摊余成本*实际利率）
借：长期应付款 贷：银行存款
预计负债
与弃置费用相关的
合同负债
租赁负债
长期借款
考的不多
应付债券
考的不多
可转换债券
考的不多
公式
期末摊余成本=期初摊余成本+本期发生的-本期偿还的-信用减值损失（资产类）
因为采用的是实际利率法，所以本期发生的费用/收益都是用期初摊余成本计算了
费用/收益=期初摊余成本*实际利率
结合图表
资产清查
库存现金
盘盈
批准前
先放到待处理财产损溢
分录
借：库存现金 贷：待处理财产损溢
批准后
分录
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因）
盘亏
批准前
分录
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
批准后
无法查明原因的，肯定就是管理问题了，必须进管理费用
分录
借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
存货
盘盈
批准前
借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
盘亏
批准前
借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（人为原因导致的盘亏，需要进项税额转出，自然灾害导致的，不需要转出）
批准后
借：原材料（残料入库） 其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 管理费用（差额；因计量收发差错、管理不善等原因） 营业外支出（差额；因自然灾害等非常原因） 贷：待处理财产损溢
工程物资
盘盈
完工前发现
分录
借：工程物资 贷：在建工程
完工后发现
分录
借：工程物资 贷：营业外收入
盘亏
完工前发现
分录
借：在建工程 贷：工程物资
如果是自然灾害导致的，进营业外支出
完工后发现
分录
借：营业外支出 贷：工程物资
固定资产
盘盈
批准前
先放到以前年度损益调整
分录
借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整
批准后
进留存收益
分录
借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
盘亏
批准前
该固定资产得全额转出，进待处理财产损溢
分录
借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
批准后
有赔偿，则进其他应收款；没有赔偿则进营业外支出
分录
借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损溢
前期知识
会计职业道德
概述
会计人员从事会计工作基本要求
会计人员对应的范围
从事会计核算、实行监督的工作人员
总会计师也是会计人员
单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责，但是不是会计
能够独立处理基本会计业务
会计主管、机构负责人
具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作不少于3年
大中型企业、事业单位应当设置总会计师
处罚相关
与会计职务有关的违法行为被刑事处罚的，不得从事会计工作
与会计植物有关的违法行为被行政处罚，五年内不得从事会计工作，处罚期届满前，不得从事会计工作
会计人员职业道德规范
坚持诚信，守法奉公
坚持准则，守责敬业
坚持学习，守正创新
三个坚守
诚信奉公
准则敬业
学习创新
会计法规体系
法规制度体系
核算体系
会计没目标、会计信息质量要求
会计目标
向财务报告的使用者提供念股与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息
决策有用观
反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策
受托责任观
会计信息质量要求
可靠性
最基本的要求
可比性
横向可比
同一期间的不同企业间可比
应当采用国家统一规定的方法进行会计处理
纵向可比
同一企业的不同时期可比
企业不同时期，相似的业务，应当采用一致的会计政策，不得随意变更
可理解性
清晰明了，便于财务使用者理解和使用
相关性
实质重于形式
经济实质重于法律形式
重要性
依靠职业判断
金额
性质
案例
长期股权投资
取得控制权
相关费用相对不重要，进入管理费用
共同控制、重大影响
相关费用相对比较重要，计入对应成本
谨慎性
企业对交易或者或有事项进行确认、计量和报告时，保持应有的谨慎，不应高估资产或者低估负债
及时性
会计要素
会计等式
反映财务状况的会计要素（静态的）
资产=负债+所有者权益
反映经营成果的会计要素（动态）
收入-费用=利润
混合
资产=负债+所有者权益+收入-费用
变形（左右性质相同）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
六大会计要素
资产
受自己控制
很可能经济利益流入
价值可靠计量
成本
科目
生产成本
制造费用
研发成本
劳务成本
费用
特征
日常活动
损失是非日常活动
直接计入当期损益（营业外支出）
影响利润
直接计入所有者权益（其他综合收益）
费用是日常活动
直接计入当期损益（主营业务成本、其他业务成本、期间费用等）
影响利润
不包括向所有者分配利润的经济利益的流出
费用最终会导致所有者权益的减少
确认条件
利益很可能流出
可靠计量
收入
特征
日常活动
利得是非日常活动
计入当期损益（营业外收入）
影响利润
计入所有者权益（其他综合收益）
收入是日常活动
计入当期损益（主营业务收入、其他业务收入）
影响利润
与所有者投入资本无关的经济利益的流入
会导致所有者权益增加
确认条件
利益很可能流入
可靠计量
确认时点
利润表
负债
很可能导致经济利益的流出
法定义务
合同或者法律规定的
推定义务
企业习惯的做法
公开的承诺
过去的交易或者事项导致的
金额能够可靠计量
所有者权益
也就是净资产、股东权益
来源
所有者投入
科目：实收资本
科目：资本公积-资本溢价 -股本溢价
直接计入所有者权益的利得或者损失（金融资产部分学习的）
科目：其他综合收益
金融资产（后面两种金融资产）
其他债权投资
其他权益工具投资
以公允价值计量，但是其变动计入其他综合收益
留存收益：历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公积、未分配利润
科目：盈余公积
科目：利润分配-未分配利润
其他权益工具
可转换公司债券相关的
所有者权益不变的情况
转增资本（资本公积、盈余公积）
盈余公积弥补亏损
提取盈余公积
发放股票股利
宣告分派时
不做任何账务处理，不会对所有者权益产生影响
实际发放
借：利润分配 贷：股本 资本公积
但是发放现金股利影响所有者权益
宣告
借：利润分配
贷：应付股利
发放
借：应付股利
贷：银行存款
常用损益类科目（口诀：三收三费所得税，两成两益外加减，处置其他莫忘记）
三收三费所得税
三收
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
三费（期间费用）
销售费用
管理费用
财务费用
所得税
所得税费用
两成两益外加减
两成
主营业务成本
其他业务成本
两益
公允价值变动损益
投资收益
外
营业外支出
加
税金及附加
减
资产键值损失
处置其他莫忘记
处置
资产处置损益
其他
其他收益
损益类科目，期末无余额
期末余额
有科目余额
静态类
资产
成本
负债
所有者权益
无科目余额
动态类
损益
收入
费用
期末结转入本年利润
减值
存货
存货跌价准备
固定资产
固定资产减值准备
当期损益
营业收入
营业成本
营业外收入
营业外支出
期间费用
销售费用
管理费用
财务费用
三种账面金额
账面余额
原值
账面净值
原值-累计折旧
账面价值
原值-累计折旧-资产减值准备
折旧的时间范围
固定资产
当月增加，当月不需要提折旧
当月减少，当月需要提折旧
无形资产
当月增加，当月提折旧
当月减少，当月不提折旧
进营业外支出的情况
税收滞纳金
向慈善机构的捐款
固定资产更行改造被替换掉的部分
残余部分处理掉收到的银行存款进营业外收入
各种折扣
销售折扣
是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
按照净额开票
不需要单独做账务处理
现金折扣
是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，不得开红字发票
现金折扣在实际发生时计入财务费用
销售折让
纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为
销货方可按现行规定开具红字增值税专用发票
冲减销售收入
借：应收账款 （负数） 贷：主营业务收入 （负数） 应交税费——应交增值税（销项税额）（负数）
销售退回
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回
开红字发票
应当在发生当期冲减当期销售商品收入
借：应收账款 （负数） 贷：主营业务收入 （负数） 应交税费——应交增值税（销项税额）（负数）
借：库存商品 贷：主营业务成本
存货
确认
特殊
工程物资不是存货
代制品/代修品发生的材料、人工费等作为企业存货核算
委托代销商品，是委托方的存货
用于对外出租的房地产，是投资性房地产
确认条件
存货所包含的经济利益很可能流入企业
成本能可靠计量
初始计量
存货的成本
按照历史成本/取得成本进行初始计量
来源
外购存货
购买价款
相关税费（不能抵扣的）（外购商品的消费税计入成本）
采购过程中的运输费、保险费、装卸费
采购过程中的物资损毁、短缺
合理损耗
计入成本
非合理损耗（自然灾害、意外事件、不明原因的损耗）
营业外支出
短缺、职工原因导致的赔款
重建采购成本
采购广告营销活动的特定商品
向客户预付货款时
预付账款
取得商品时
销售费用
生产过程中的季节性停工损失
计入成本
设计费用
一般的设计费用
管理费用
为特定客户设计发生的设计费用
计入成本
需要相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用
能够资本化的予以资本化，计入成本
不能够资本化的，费用化，计入当期损益
进一步加工的存货
委托加工物资
界定是否是委托加工物资
原材料和主要材料由委托方提供
受托方收取加工费和代垫辅料费及增值税
加工后的物资归委托方所有
所加工物资必须是非金银首饰
入账成本
料
工
费
税
不能抵扣的税
补充
消费税
特点
价内税
单一环节征收
是否计入成本
直接销售或用于生产费应税消费品
直接计入成本
分录
借：委托加工物资
贷：银行存款等
用于加工应税消费品
冲减应交税费
借：应交税费-应交消费税
贷：银行存款等
组成计税价格
=（料+工）/（1-消费税税率）
因为是价内税，所以消费税是价格的一部分，所以计算价格必须考虑消费税
费
自行生产的存货
入账成本
直接材料
直接人工
制造费用
如果车间只生产一种产品的情况下，车间管理人员的工资、水电费直接计入生产成本
如果车间生产多种产品的情况下，车间管理人员、水电费的工资计入制造费用
内容
车间管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费
研发费用（包括研究人员的工资）
能够资本化的进制造费用
不能够资本化的进当期损益（管理费用）
季节性停工损失
修理期间的停工损失
为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
产品生产用的自行开发或者外购的无形资产摊销等（先计入制造费用，后分配计入产品成本）
分配方法
生产工人工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法
耗用原材料的数量或者成本分配法
其他方式取得的存货
投资者投入的存货
按照合同约定的价值确定，不公允的除外
通过提供劳务取得的存货
直接人工
间接费用
盘盈的存货
按照重置成本入账（固定资产盘盈也是按照重置成本入账）
期末计量
存货期末计量的原则
基于谨慎性原则，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
成本是历史成本/实际成本
如果是计划成本法或者售价金额法等简化核算方法，必须调整为实际成本
成本=直接材料+直接人工+制造费用
可变现净值=售价-加工成本-税费
存货跌价准备=成本-可变现净值
知识点
存货现金流量+各种抵减项目=可变现净值
抵减项目：比如各种税费等
可变现净值
合同约定的价格，以合同价格计算
超过合同数量的存货，以市场价格计算
存货期末计量的方法
直接出售
有合同
合同的可变现净值与成本孰低计量
无合同
成本与可变现净值孰低计量
不得混为一谈
一部分的减值不得用另一部分的升值来抵消
用以继续生产产品
产品计算的可变现净值高于成本
以成本计量
产品计算的可变现净值低于成本
按可变现净值计量
存货跌价准备的账务处理
存货减值迹象的判断
存在下列吉祥之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备
该存货的市场价格持续下跌并在可预见的未来无回升的希望
该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格
产品更新换代，库存原材料不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
存货存在以下情形的，通常表明存货的可变现净值为零（全额计提存货跌价准备）
发生霉烂变质的存货
过期且无转让价值的存货
生产中不再需要，且无使用价值和转让价值
账务处理
存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备
分录
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不 能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在 原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额 计入当期损益（即资产减值损失的贷方）
分录
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
存货跌价准备的结转（转销
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应按比例结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本
分录
借：主营业务收入、其他业务收入（倒挤） 存货跌价准备
贷：库存商品、原材料
企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时按比例结转相应的存货跌价准备
分录
借：在建工程（倒挤） 存货跌价准备
贷：原材料、库存商品等
清查
存货盘盈
报批准之前
借：原材料等（重置成本）
贷：待处理财产损溢
报批准之后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
存货盘亏
报批准之前
借：待处理财产损溢
贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（如果是天灾导致的，进项税额不作转出处理）
报批准之后
借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 管理费用（人为原因，倒挤差额） 营业外支出（非人为原因，倒挤差额）
贷：待处理财产损溢
例题
2015年，甲公司库存A机器5台，每台机器成本为 5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。 2016年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。适用的增值税率为13%，货款未收到。2016年应结转存货跌价准备（ C）万元。 A. 0 B. 5 000 C. 6 000 D. 3 60
分录
确认收入
借：应收账款 33 900
贷：主营业务收入——Ａ机器 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 900
结转成本
借：主营业务成本——Ａ机器 19 000 存货跌价准备——Ａ机器 6 000（结转）
贷：库存商品——A机器 25 000
注意
结转与转回
结转
商品已经处理完毕
转回
按照计提的路径，做相反的分录
余额
账面余额
一般指原值、存货的成本
账面价值
存货的账面余额-存货跌价准备
跌价准备不得转回的情况
无形资产
固定资产
长期股权投资
投资性房地产
生产性生物资产
油气相关
商誉
固定资产
固定资产的确认和初始计量
确认
特征
持有以备使用
有形资产
使用寿命超过一年
确认条件
对应的经济利益流入企业
成本能够可靠计量
初始计量
取得方式
外购固定资产
需要安装
分录
购买时计入在建工程
借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
如果存在领用自己产品的情形
库存商品需要按照成本计量
涉及的消费税等的计税价格按照公允价值计税
进项税
如果存在后续的销项税抵扣，就不需要转出
如果领用消费税产品，则必须缴纳消费税
不需要安装
成本
购买价款
相关税费
可以归属于该资产的其他费用
达到预定可使用状态前的运输费、安装费和专业人员服务费
不包括员工培训费
分录
借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
以一笔款项购买多项没有单独标价的固定资产，需要按照各项固定资产的公允价值比例对总款项进行分配
建造固定资产
成本
材料成本
人工成本
相关税费
予以资本化的借款费用
分摊的间接接费用
注意不包括
土地出让金（不能计入固定资产成本，只能计入无形资产成本）
来源
自营方式建造固定资产
购入工程物资
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
领用工程物资
借：在建工程 贷：工程物资
领用原材料
借：在建工程 贷：原材料
领用产品
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
工程应负担的职工薪酬
计提
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
发放
借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
辅助生产部门的劳务
借：在建工程 贷：生产成本
满足资本化条件的借款费用
借：在建工程 贷：长期借款——应计利息 应付利息（分期付息）
应付利息
分期付息
长期借款-应计利息
一次还息
不同就是还息的方式不同
达到预定可使用状态
借：固定资产 贷：在建工程
难点
达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算，这个期间的折旧
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（@会计估计变更）
盘亏、盘盈的工程物资
建设期间
盘盈
借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
盘亏
借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
如果是自然灾害造成的盘亏
借：营业外支出 贷：工程物资
完工后
盘盈
借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
盘亏
借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
出包方式建造固定资
成本
出包建造固定资产的成本＝建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出
待摊支出
定义
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
内容
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、征地费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本
分录
（1）发生待摊支出时
借：在建工程-待摊支出 贷：银行存款、应付利息等
（2）在建工程达 到预定可使用状态 时
借：固定资产等 贷：在建工程-待摊支出
子主题
以其他方式取得的固定资产
在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或 协议约定的价值作为固定资产的入账价值，但合同 或协议约定价值不公允的除外
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本溢价、股本溢价
存在弃置费用的固定资产
特殊行业的特定固定资产（油气资产、核电站 设施）
（1）将弃置费用的现值计入相关固定资产的成 本，同时确认相应的预计负债
借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）
（2）在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用
借：财务费用 贷：预计负债
（3）支付弃置费用
借：预计负债 贷：银行存款
由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定 资产的弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率 等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该 固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束， 预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。（判断题）
坑点
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
借：固定资产清理 贷：银行存款
借：营业外支出 贷：固定资产清理
成本
达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要指出
包括直接价款、相关税费、间接费用（包括可以资本化的借款利息）
坑点
环保设备，虽然不能直接带来经济利益，但是可以让企业通过其他资产获得经济利益，所以也需要被认定为固定资产
固定资产的各部分，如果有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，应当将各组成部分确认为单项固定资产。比如飞机引擎
施工企业持有的工具、模板、备件等，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管具有某些固定资产的特征，比如使用期限超过一年，但是由于数量多、单价低，考虑到成本利益原则，在实务中通常被认为是存货。
但是航空企业的高价周转件，应当被却认为固定资产
初始计量，其实就是计算成本，都是按成本进行初始计量
固定资产的后续计量
固定资产折旧
固定资产折旧影响因素
固定资产应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
固定资产应计折旧额＝原值－预计净残值－固定资产减值准备（原-减-残）
固定资产折旧的影响因素
（1）固定资产原价；
（2）固定资产的使用寿命；
（3）预计净残值；
（4）固定资产减值准备。
固定资产折旧范围
空间范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列不提折旧
（1）改扩建期间（更新改造）的固定资产；
（1）处于更新改造过程停止使 用的固定资产，应将其账面价值 转入在建工程，不再计提折旧。
（2）更新改造项目达到预定可 使用状态转为固定资产后，再按 重新确定的折旧方法和该项固定 资产尚可使用寿命计提折旧
（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；
（3）提前报废的固定资产
（4）持有待售的固定资产；
（5）已提足折旧仍继续使用的固定资产
坑点
未使用、不使用的固定资产，仍然需要计提折旧，折旧进当期损益（管理费用）
大修期间的固定资产（包括季节性检修），照提折旧，折旧不一定计入当期损益
固定资产更新改造过程中，需要替换的备件，该备件依然需要计提折旧
时间范围
当月增加的固定资产，当月不提折旧
当月减少的固定资产，当月需要提折旧
固定资产折旧方法
固定资产折旧账务处理
原则
谁受益，谁承担
分录
借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门、财务部门、未使用的固定资产） 销售费用（专设销售部门） 在建工程（用于工程） 其他业务成本（经营租出） 研发支出（研发无形资产） 应付职工薪酬（非货币性薪酬）
贷：累计折旧
固定资产折旧相关复核
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理
在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）
固定资产后续支出
定义
固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
固定资产发生可资本化的后续支出时将固定资产的账面价值转入在建工程
分录
借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
替换备件时
替换备件
借：在建工程
贷：工程物资等
处理备件
确认收入
借：银行存款
贷：营业外收入
确认成本
借：营业外支出
贷：在建工程
发生资本化的后续支出时
分录
借：在建工程
贷：应付职工薪酬、原材料等
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
【提示】转为固定资产后，按重新确 定的使用寿命、预计净残值和折旧方 法计提折旧
坑点
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益
费用化的手续支出
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益
借：管理费用（行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
固定资产的处置
固定资产终止确认的条件
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等
固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”
固定资产处置的账务处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算
分录
（1）固定资产的账面价值转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
（2）发生的清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款
（3）出售收入、残料等的处理
借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）保险赔偿的理
借：其他应收款、银行存款等 贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
净损失
① 正常报废、自然灾害等处理净损失
借：营业外支出（非人为） 银行存款 贷：固定资产清理
② 出售、转让等原因造成的处理净损失
借：资产处置损益（人为） 银行存款 贷：固定资产清理
净收益：
① 正常报废清理或因自然灾害等产生的净收益
借：固定资产清理 银行存款 贷：营业外收入（非人为）
② 出售、转让等原因产生的净收益
借：固定资产清理 银行存款 贷：资产处置损益（人为）
固定资产的清查
盘盈
报批准之前
借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整
报批准之后
借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
盘亏
报批准之前
借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
报批准之后
借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损溢
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法
年限平均法（也叫直线法）
年度计算
折旧年度
以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间开始的月份，往后推算的12个月
会计年度
每年的1月1日至12月31日
计算方法
工作量法
计算方法
加速折旧法
双倍余额递减法
定义
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧、资产减值准备后的金额（账面价值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
计算方法
正常年份
最后两年
年数总和法
计算方法
例题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，消费税税率为10%。 2022年3月1日购入一台需要安装的设备，作为固定资产核算，买价为100万元，进项税额为13万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，增值税0.9万元，装卸费7万元，保险费1万元。 安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为2.6万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，公允价值40万元。 2022年10月1日该设备达到预定可使用状态。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录，以万元为单位。
分析
购入的设备计入在建工程
借：在建工程 100+10+7+1 应交税费-应交增值税（进项税额） 13+0.9 贷：银行存款 131.9万
安装领用的原材料
借：在建工程 20万 贷：原材料 20万
领用产品（因为企业的产品适用消费税，变成固定资产则变成了非应税产品，这是需要缴纳销项税的，但是不需要缴纳增值税，因为这只是改变用途，不是视同销售）
借：在建工程 34万 贷：库存商品 30万 应交税费-应交消费税 40*10%
达到预定可使用状态在建工程转入固定资产
借：固定资产 172万 贷：在建工程 172万
无形资产
无形资产的确认
定义
企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
专利权
非专利技术
商标权
著作权
特许权
土地使用权
商誉不是无形资产
商誉是其他资产，商誉不可分辨
满足条件
经济利益很可能流入
无形资产成本能够可靠计量
无形资产的初始计量
外购无形资产
成本
按实际成本计量
包括达到预定可使用状态前的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的测试费
分期付款购买无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定
现值=金额*(P/A，i，N)
年金现值系数
购买时
借：无形资产（现值） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本金+利息）
将来确认融资费用的时候反向结转
分期付款时
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本和条件的，应当计入无形资产，不满足资本化条件的，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）
例题
大建公司于2019年初购入一台不需安装的生产设备，总价款为1 000万元，分三次 付款。 2019年末支付400万元， 2020年末支付300万元， 2021年末支付300万元。 税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳，增值税率为13％。假定市场利率为10％，无其他相关税费。
（1）设备的入账成本
2019年初购入该设备时： 借：固定资产 836.96 未确认融资费用 163.04 贷：长期应付款 1 000
（2）2019——2021年确认利息费用、支付设备款、增值税
① 2019年末确认利息费用、支付设备款、增值税 借：财务费用 （836.96×10％）83.7 贷：未确认融资费用 83.7 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 借：应交税费——应交增值税（进项税额）52 贷：银行存款 （400×13％）52
② 2020年末确认利息费用、支付设备款、增值税 借：财务费用 [（836.96＋83.7－400）×10％] 52.07 贷：未确认融资费用 52.07 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：应交税费——应交增值税（进项税额）39 贷：银行存款 （300×13％） 39
③ 2021年末确认利息费用、支付设备款、增值税 借：财务费用 （163.04－83.7－52.07）27.27 贷：未确认融资费用 27.27 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：应交税费——应交增值税（进项税额）39 贷：银行存款 （300×13％）39
接上题，甲公司于2019年初销售设备给大建公司，总价款为1 000万元，成本700万元。 税法规定，在约定的结款点按约定的结款额结算并开出销项税票。 其他条件不变，计算甲公司的收入、各年利息收益，并写出相关分录。
（1）2019年初销售该设备时，确认的收入
① 确认收入时 借：长期应收款 1 000 贷：主营业务收入 836.96 未实现融资收益 163.04
② 结转成本时 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700
（2）2019——2021年确认利息收益、收到设备款、增值税
① 2019年末确认利息收益、收到设备款、增值税 借：未实现融资收益 83.7 贷：财务费用 83.7 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 借：银行存款 52 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5
② 2020年末确认利息收益、收到设备款、增值税 借：未实现融资收益 52.07 贷：财务费用 52.07 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 借：银行存款 39 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3
③2021年末确认利息收益、收到设备款、增值税 借：未实现融资收益 27.27 贷：财务费用 27.27 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 借：银行存款 39 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 39
借：财务费用等 贷：未确认融资费用 期初摊余成本*实际利率
第一期的期初摊余成本就是现值
其他期的摊余成本
最后一期的未确认融资费用不用期初摊余成本计算，而是用倒挤的方式计算，这样可以减少小数点的误差
借：长期应付款 贷：银行存款
投资者投入的无形资产
成本
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价 值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资 产的初始成本
包括各种税费等
土地使用权的四张脸
无形资产
一般情况下，企业取得的土地使用权
企业外购房屋建筑物所支付的价款中 包括土地使用权和建筑物价值的，应当 对实际支付的价款按照合理的方法（例 如，公允价值相对比例）在土地使用权 与地上建筑物之间进行分配
土地使用权与地面建筑分别进行折旧摊销
固定资产
如果确实无法在土地使用权与地上建筑 物之间进行合理分配的
存货
房地产开发企业取得的土地使用 权用于建筑对外出售的房屋建筑物， 相关土地使用权的价值应当计入所 建造的房屋建筑物成本（开发成本）
投资性房地产
企业将土地使用权用于赚取租金 或资本增值时
内部研发无形资产
研究阶段与开发阶段
对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分 研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算
研究阶段
费用化
管理费用
开发阶段
可以资本化的
计入无形资产成本
不能资本化的
管理费用
在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的， 应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。（谨慎性）
内部研发的分录
研究阶段
发生支出时
借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬
期末结转时
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
研发支出—费用化支出期末不能有余额，填列在 报表“研发费用”项目
开发阶段
发生支出时
借：研发支出——资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬
达到预定可使用状态时
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
研发支出—资本化支，期末可以有余额，出期末报表项目是开发支出
无形资产的后续计量
无形资产的使用寿命
如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分
确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为 使用寿命不确定的无形资产
无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核
如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理
.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更
无形资产的减值，后期不得转回
无形资产的摊销方法
直线法、产量法
无法可靠确定其预期消耗方式的，应 当采用直线法进行摊销
企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入 为基础进行摊销。但是，下列极其有限的情况除外：
（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的 根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无 形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得 固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产 而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成 为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特 许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入 总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资 产经济利益的消耗是高度相关的。 企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销 的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产 生的收入为基础的摊销方法
无形资产的处置
出售
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损溢
报废
借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
投资性房地产
基础知识
概念
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值而持有的房地产， 并且可以单独计量
确认条件
与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
成本能够可靠计量
重点记忆
投资性房地产
持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如果董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产
企业将建筑物出租，按照协议向承租人提供相关的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物却认为投资性房地产，比如：企业将办公楼用于出租，并向承租人提供保安、维修等辅助服务
已出租的建筑物、土地使用权
已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置
持有并准备增之后转让的土地使用权
非投资性房地产
企业的宿舍楼
房地产企业持有以备增值出售的房地产：存货
房地产企业持有以备出售的房地产：存货
企业租入土地使用权，再转租给其他企业的
计划用于出租的，但是尚未用于出租
投资性房地产的计量
计量原则
初始计量
按照成本进行初始计量
价+费+税
后续计量
模式
成本模式
公允价值模式
原则
企业只能采用一种计量模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（可比性）
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量
有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：
投资性房地产所在地有活跃的交易市场
企业能够从房地产交易市场上取得同类或者类似的房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计
计量模式，一经确定，不得随意变更
计量分录
成本模式
可以折旧、摊销、减值，但是不得转回
公允价值模式
不折旧、不摊销、不减值
取得
成本模式
取得
外购
借：投资性房地产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
自建
借：投资性房地产 贷：开发成本（房地产开发企业）、在建工程等
存货、固定资产、无形资产转换为投资性房地产
借：投资性房地产 贷：存货、固定资产、无形资产
租金收入
借：银行存款、其他应收款 贷：其他业务收入（不能时主营业务收入） 应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本
借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（固定资产） 投资性房地产累计摊销（无形资产）
期末计量
无
减值
借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（不得转回）
后续支出
转入在建工程
借：投资性房地产-在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
资本化后续支出
借：投资性房地产-在建 贷：银行存款等
完工时
借：投资性房地产 贷：投资性房地产-在建
费用化后续支出
计入当期损溢（根据一致性原则，租金收入是其他业务收入，应当计入其他业务成本）
借：其他业务成本 贷：银行存款
其他业务成本在报表项目营业成本中体现
公允价值模式
取得
外购
借：投资性房地产-成本 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
自建
借：投资性房地产-成本 贷：开发成本（房地产开发企业）、在建工程等
租金收入
借：银行存款、其他应收款 贷：其他业务收入（不能时主营业务收入） 应交税费-应交增值税（销项税额）
结转成本
无
没有折旧摊销，所以无法结转成本
期末计量
升值
借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损溢
减值
借：公允价值变动损溢 贷：投资收益
减值
无
后续支出
转入在建工程
借：投资性房地产-在建 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动
资本化后续支出
借：投资性房地产-在建 贷：银行存款等
完工时
借：投资性房地产-成本 贷：投资性房地产-在建
费用化后续支出
计入当期损溢（根据一致性原则，应当计入其他业务成本）
借：其他业务成本 贷：银行存款
其他业务成本在报表项目营业成本中体现
投资性房地产模式变更
成本模式与公允价值模式变更
成本模式可以转换成公允价值模式，但是公允价值模式不得转成本模式
属于会计政策变更
分录
借：投资性房地产-成本（计量模式变更日公允价值） 投资性房地产减值准备 投资性房地产累计折旧/摊销 贷：投资性房地产 盈余公积 利润分配-未分配利润
投资性房地产成本模式的账面价值与公允价值模式的公允价值的差额，进留存收益
转换
投资性房地产与非投资性房地产进行转换
可以相互转换
房地产的转换，是指房地产用途的变更，企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重分类
当有确凿证据表明房地产用途发生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产
转换日的确定
投转非
投资性房地产开始自用
房地产达到自用状态，企业开 始将其用于生产商品、提供劳 务或者经营管理的日期
房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对 外销售，从投资性房地产转为存货
租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明 将其重新开发用于对外销售的日期
非转投
作为存货的建筑物/自用房地产转换为出租用的房地产
租赁开始日
自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值
自用土地使用权停止自用后，确定用于赚 取租金或资本增值的日期
转换分录
非转投
成本模式
一对一结转
固定资产
借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备
无形资产
与固定资产一样
存货
借：投资性房地产（倒挤） 存货跌价准备 贷：开发产品
房地产开发企业叫开发产品
公允价值模式
固定资产
借：投资性房地产——成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（差额） 贷：固定资产 其他综合收益（差额）
无形资产
与固定资产一致
存货
借：投资性房地产——成本（公允价值） 存货跌价准备 公允价值变动损益（差额） 贷：开发产品 其他综合收益（差额）
投转非
成本模式
一对一结转
固定资产
借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备
无形资产
与固定资产一样
存货
借：开发产品（倒挤） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
公允价值模式
固定资产
借：固定资产（公允价值） 公允价值变动损益（差额） 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动
无形资产
和固定资产一样
存货
借：开发产品（公允价值） 公允价值变动损益（差额） 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动
处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费（例如，土地增值税，但不包括增值税）后的金额计入当期损益
分录
成本模式
确认收入
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本
借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
公允价值模式
确认收入
借：银行存款 贷：其他业务收入
结转成本
借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（也可能在借方）
将累计公允价值变动转入其他业务成本
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本（或相反）
将转换时原计入其他综合收益的部分转入其他业务成本
借：其他综合收益 贷：其他业务成本
其他综合收益
是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失