导图社区 审计会计估计
CPA审计会计估计知识整理，包括了解会计估计的性质、风险评估程序和相关活动、识别和评估重大错报风险、应对评估的重大错报风险、评价合理性并应对错报。
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审计会计估计（不确定性）
了解会计估计的性质
注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险属于特别风险
风险评估程序和相关活动
了解适用的财务报告编制基础要求
管理层做了什么？认得会计估计吗？
是否规定了会计估计的确认条件或计量方式
是否明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件
是否明确作出或允许作出的披露
了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（询问）
怎么做的？咋算出来的？
是否从事可能需要作出会计估计的新型交易
需要做出会计估计的交易的条款是否发生变化
报告编制基础发生变化，与会计估计相关的会计政策是否已经发生相应的变化
可能要求管理层修改或作出新的会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生变化
是否发生可能需要作出新的会计估计或修改现有会计估计的新情况或事项
一审、二审判决，修改会计估计（预计负债）
了解管理层如何作出会计估计
作出会计估计的方法，包括模型
采用内部开发模型或偏离了行业通用方法，可能存在更大的重大错报风险
相关控制--规章
管理层是否利用专家的工作
会计估计依据的假设
被审计单位缺乏经验或没有获取信息的外部来源，假设更具主观性
用以作出会计估计的方法已经发生或应当发生不同于上期的变化，已经发生变化的原因
注册会计师应当了解：
了解作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化
确定管理层能否证明已改变新方法更加恰当
或者新方法本身就是对变化的应对
管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响
考虑因素
管理层是否考虑以及如何考虑各种假设或结果
当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计
管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果
对注册会计师的要求
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。但是注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得信息作出的判断。
目的：风险评估，不是纠错 以史为鉴
识别和评估重大错报风险
注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险，如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制
高度估计不确定性判断是否属于特别风险，并非应当
估计不确定性的影响因素
会计估计对判断的依赖程度
依赖程度越高，不确定性越高（同向）
会计对假设变化的敏感程度
敏感性分析越敏感，不确定性越高（同向）
是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术
无可计量技术，不确定性越高（同向）
是否能够从外部来源获得可靠的数据
可以从外部获得数据，不确定向越低（反向）
会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
可观察数据：公开市场活跃的，股票价格 不可观察数据：投资性房地产空置率 不可观察数据，不确定性高
预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性
预测期长度长，不确定性越高 对未来事项不能预测，不确定性高
具有高度不确定性的会计估计
高度依赖判断的会计估计
未采用经认可的计量技术计算的会计估计
注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大的差异，在这种情况下管理层作出的会计估计
翻旧账，看历史，知今天
采用高度专业化的，由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据下作出的公允价值会计估计
方法不靠谱 数据无法观察到
应对评估的重大错报风险
重大错报风险的应对程序
确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
评价计量方法
评价模型的使用
评价管理层使用的假设
测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
作出注册会计师的点估计与区间估计，以评价管理层的点估计
如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设方法
如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可视为合理
注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而不是所有可能的结果
当区间的估计已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的
对于某些特定行业，可能难以将区间缩小至低于某一金额，这并不必然否定管理层对会计估计的确认，但是可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险
将区间估计的区间缩小至某一区域的方法
从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果
根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为合理的
实施进一步实质性程序以应对特别风险
评价管理层是否恰当处理估计不确定性
1.1评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因
1.2在管理层没有考虑替代性假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性
评价管理层使用的重大假设是否合理
当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图与能力
作出区间估计
如果管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出评价会计估计合理性的区间估计
确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础（确定下列方面是否符合）
管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的角色
作出会计估计所选择的计量基础
其他相关审计程序
关注与会计估计相关的披露
注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合使用的财务报告编制基础的规定
对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定的披露的充分性
获取书面声明
注册会计师应当获取书面声明，已确认管理层和治理层是否认为会计估计的重大假设是合理的
内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计
识别可能存在管理偏向的迹象
管理层主观的认为环境已经发生变化，并相应的改变会计估计或估计方法
改变合理吗
针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设
固执己见
管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层的点估计
过于自利
选择带有乐观或悲观倾向的点估计
评价合理性并应对错报
评价错报的类型
事实错报
毋庸置疑实际存在的
判断错报
注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理
认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异
推断错报
审计抽样
评价错报的方式
当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成的错报
当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
特别风险
非常规交易
判断事项
高度不确定性的会计估计（判断）
