2020初级会计实务第一章

2020备战初级会计，你开始准备了？2020初级会计实务干货分享！根据2020初级会计实务官方教材整理归纳了《实务》第一章的部分内容，包含会计概念、职能和目标、基本假设、会计基础、信息质量要求、会计要素等。快来一起学习呀！

会计

• 会计概念、职能和目标
  • 会计概念
    • 1. 以 货币为主 要计量单位
    • 2. 采用 专门方法和程序
    • 3. 完整、连续、系统的 核算和监督
    • 4. 提供 经济信息 和反映 受托责任履行情况
  • 会计职能
    • 基本职能
      • 核算职能
      • 监督职能
    • 拓展职能
      • 预测经济前景
      • 参与经济决策
      • 评介经营业绩
  • 会计目标
    • 向财务报告的 使用者 提供会计信息
      • 向财务报告使用者提供企业财务状况
      • 经营成果和现金流量等有关的会计信息
      • 反映企业管理层受托责任履行情况
      • 有助于报告使用者作出经济决策
• 基本假设
  • 会计确认、计量、记录和报告的前提
  • 会计主体（空间）
    • 同一法律主体中也可能有多个会计主体
    • 法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体
  • 持续经营（时间）
    • 不会停业、也不会大规模削减业务
  • 会计分期（时间）
    • 连续的、长短相同的期间
  • 货币计量（核算手段）
    • 以人民币为记账本位币
• 会计基础
  • 权责发生制
    • 1. 凡是 当期 已经实现的业务，无论收付都应当 计入当期
    • 2. 凡是 不属于当期 的业务，即使已经收付 都不得计入当期
  • 收付实现制
    • 实际收到 或支付现金作为标准
• 信息质量要求
  • 可靠性
    • 实际发生的。要真实可靠、内容完整
  • 可理解性
    • 清晰明了、易于理解
  • 可比性
    • 横向可比
      • 不同企业，同一时期
        • 口径一致
    • 纵向可比
      • 同一企业，不同时间
  • 重要性
    • 项目的性质和金额大小
    • 重要的项目
  • 实质重于形式
    • 经济实质>法律形式
    • 如：融资性租入
  • 相关性
    • 与使用者决策需要相关
  • 谨慎性
    • 不高估资产或收益、不低估负债或费用、不允许企业设置秘密准备
    • 计提、损耗等。
  • 及时性
    • 及时收集会计信息
    • 及时处理会计信息
    • 及时传递会计信息
• 会计要素
  • 资产
    • 定义
      • （现在）拥有和控制的
      • （未来）预期带来经济利益
      • （过来）由过去交易形成的
    • 确认条件
      • 经济利益很可能流入企业
      • 成本或价值能可靠计量
    • 分类
      • 流动资产
      • 非流动资产
  • 负债
    • 定义
      • （现在）企业承担的现时义务
      • （未来）预期导致利益流出
      • （过去）由过去交易形成的
    • 确认条件
      • 经济利益很可能流出企业
      • 金额能够可靠地计量
    • 分类
      • 流动资产
      • 非流动资产
  • 所有者权益
    • 定义
      • 资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（又称股东权益）
      • 包括：投入的资本、其他综合收益、留存收益、实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润
    • 确认条件
      • 依赖于资产和负债的确认和计量
  • 收入
    • 定义
      • 日常活动中形成的
      • 与所有者投入资本无关的经济利益总流入
      • 导致所有者权益的增加
    • 确认条件
      • 1. 批准合同，承诺将履行各自义务；
      • 2. 明确所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
      • 3. 明确所转让商品或提供劳务相关的支付条款；
      • 4. 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流的风险 、时间分布或金额；
      • 5. 有权取得的对价很可能收回；
      • 新编的，用五步法
  • 费用
    • 定义
      • 日常活动中发生的
      • 会导致所有者分配利润无关的经济利益的总流出
      • 会导致所有者权益斩减少
    • 确认条件
      • 1. 经济利益可能流出企业
      • 2. 利益流出的结果会导致资产的减少或负债的增加
      • 3. 能可靠计量
  • 利润
    • 定制
      • 一定会计期间的经营成果
    • 确认条件
      • 依赖于收入和费用以及利得和损失的确认
• 要素计量属性及应用原侧
  • 历史成本
    • 又称实际成本
  • 重置成本
    • 重新取得同样一项资产所需支付诉现金或价物金额
      • 盘盈的固定资产——重置成本的计量
  • 可变现净值
    • 预计售价－进一步加工成本-销售所必需的预计税金、费用＝可变现净值
    • 存货期末按成本与可变现净值，孰低去计量
  • 现值
  • 公允价值
    • 代表：交易性金融资产
    • 你我都认可的
• 会计等式
  • 资产＝负债+所有者权益
    • 复式记帐法的理论基础
    • 资产负债表的依据
    • 静态的
  • 收入－费用＝利润
    • 编制利润表的依据
  • 资产+费用＝负债+所有者权益+收入+利润
• 科目和账户
  • 科目
    • 对会计要素具体内容进行分类核算的项目
    • 会计核算和提供会计信息的基本单元
    • 内容
      • 资产类
        • 流动
        • 非流动
      • 负债类
        • 流动
        • 非流动
      • 共同类
      • 所有者权益类
        • 实收收本
        • 资本公积
        • 其它综合收益
        • 盈余公积
        • 本年利润
        • 利润分配
        • 库存股
      • 成本类
        • 生产成本
        • 制造费用
        • 合同取得成本
        • 合同履约成本
          • 新增
        • 研发支出
      • 损益类
        • 主营业务收入
        • 其他业务收入
        • 主营业务成本
        • 其它业务成本
        • 销售费用
        • 管理费用
        • 财务费用
  • 账户
    • 有会计科目，必有账户
    • 连续、系统、完整记录企业经济活动的
    • 四个要素
      • 期末余额＝期初余额－本期增加发生额－本期减少发生额
  • 借贷记帐法
    • “借”“贷”是一种复式记账法的符号
    • 期末贷方余额＝期初贷方余额－本期贷方发生额－本期贷方发生额
    • 借增贷减是资产，权益和他正相反，成本资产总相同，损益账户要分清，收贷费借是增加，反向结转是减少。
    • 试算平衡
      • 发生额试算平衡
        • 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
        • 发生额的直接依据是借贷记账法
        • 有借必有贷，借贷必相等
      • 余额试算平衡
        • 全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计
    • 试算平衡表编制
      • 不影响借贷双方平衡的是
        • 漏记
        • 重记
        • 双方金额同时多记或少记
        • 记借账户
        • 颠倒记账方向
        • 多记和少记，并相互抵消
• 会计凭证、账簿、处理程序
  • 会计凭证
    • 概述
      • 记录经济业务发生或完成情况的 书面证明
      • 登记账簿的依据
      • 包括纸质会计凭证、电子会计凭证
      • 原始凭证
        • 现金收据
        • 发货票
        • 增值税专用（或普通）发票
        • 差旅费报销单
        • 产品入库单
        • 领料单
        • 会计账簿的 间接依据
      • 记账凭证
        • 前提：根据审核无误的原始凭证
        • 按经济业务的内容加以归类
        • 并据以确定会计分录后填制的会计凭证
        • 记账凭证是会计核算的起点
        • 会计账簿的 直接依据
    • 会计凭证
      • 原始凭证种类
        • 1. 取得来源分
          • 自制原始凭证
            • 由本单位有关部门和人员
            • 执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证
            • 如领料单、产品入库单、借款单、工资单、折旧表、成本计算表、出库单、入库单、借款单、其它自制的原始凭证
          • 外来原始凭证
        • 2. 按格式分
          • 通用凭证
          • 专用凭证
            • 指由单位自行印制的原始凭证
            • 始领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等
        • 3. 填制的手续和内容分
          • 一次凭证
            • 如收据、收料单、发货单、银行结算凭证
          • 累计凭证
            • 如限额领料单
          • 汇总凭证
            • 一定时间内反映经济业务内容相同（同类经济业务）
            • 若干张原始凭证
            • 按照一定标准综合填制的原始凭证
            • 如工资汇总表，耗用材料汇总表，差旅费报销单
        • 4. 原始凭证的基本内容
          • 1. 名称
          • 2. 填制日期
          • 3. 凭证单位名称和填制人姓名
          • 4. 经办人的姓名或盖章
          • 5. 接受凭证单位名称
          • 6. 经济业务内容
          • 7. 数量、单价和金额
        • 5. 原始凭证填制要求
          • 基本要求
            • 1. 记录真实
            • 2. 内容完整
            • 3. 手续完备
            • 4. 书写清楚、规范
            • 5. 编号连续
            • 6. 不得涂改、刮擦、挖补
              • 金额有错误
                • 由出具单位重开
                • 不得在原始凭证上更正
              • 其它错误
                • 出具单位重开或更正
                • 更正处应加盖出具单位印章
            • 7. 填制及时
          • 自制原始凭证填制基本要求
            • 一次凭证
            • 累计凭证
            • 汇总凭证
              • 汇总一定时间内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成
      • 原始凭证的审核
        • 充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整
        • 1、审核原始凭证的真实性
        • 2、审核原始凭证的合法性、合理性
        • 3、审核原始凭证的完整性
        • 4、审核原始凭证的正确性
          • 小写金额前标明“￥”
          • 大写金额前加“人民币”
    • 记帐凭证
      • 1. 记账凭证种类
        • 1. 收款凭证
          • 用于记录存现金和银行存款收款业务的记账凭证
        • 2. 付款凭证
          • 用于记录库存现金与银行存款付款业务的记账
          • 库存现金与银行存款相互划转只需付款不填收款凭证，避免重复记账或制证
        • 3. 转账凭证
          • 用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证
      • 2. 记账凭证基本内容
        • 1. 填制日期
        • 2. 凭证编号
        • 3. 经济业务摘要
        • 4. 应借应贷会计科目
        • 5. 金额
        • 6. 所附原始凭证张数
        • 7. 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章
      • 3. 记账凭证的填制要求
        • 1. 基本要求
          • 1. 除结账和更正错账外，其他记账凭证必须附原始凭证
          • 2. 填制
            • 可以根据每一张原始凭证填制
            • 或根据若干张同类原始凭证汇总填制
            • 也可根据原始凭证汇总表填制
            • 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
          • 3. 应连续编号
            • 字号编号法
            • 分数编号法
            • 反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号
          • 4. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制
            • 在当年内发现错误时，
            • 可用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日是某号凭证”字样
            • 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样
            • 如果会计科目没有错吴，只有金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，
            • 调增金额用蓝字
            • 调减金额用红字
            • 以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制制一张更正的记账凭证
          • 5. 填制完成后，始有空行，在空行处至合计数上的空行处划线注销
        • 2. 收款凭证的填制要求
        • 3. 付款凭证的填制要求
        • 4. 转账凭证的填制要求
      • 4. 记账凭证的审核
        • 记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核
          • 是否有原始凭证为依据
          • 所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
          • 记账凭证各项目的填写是否齐全
          • 记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确
          • 记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确
          • 是否文字工整、数字清晰
          • 出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记
        • 会计凭证的保管
          • 十年以上
    • 会计账簿
      • 1. 概述
        • 简称账簿
        • 指由一定格式的账面组成的
        • 以经过审核的会计凭证为依据
        • 全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍
        • 会计账簿基本内容
          • 1. 封面
            • 主要用来标明账簿的名称
            • 如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账，银行存款日记账等
          • 2. 扉业
            • 账簿启用登记和经营人员一览表
          • 3. 账页
      • 2. 会计账簿的种类
        • 1. 用途分类
          • 1. 序时账簿
            • 又称日记账
            • 发生时间先生顺序逐日、逐笔登记的账簿
            • 如库存现金、银行存款
          • 2. 分类账簿
            • 分类账簿是会计账簿的主体也是编制账务报表的主要依据
            • 总分类账簿，简称总账
              • 总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料
              • 通常三栏式
            • 明细分类账簿，简称明细账
              • 主要是三栏式明细账
              • 多样式明细账（销、管、财）
              • 数量金额式（进、销、存）
          • 3. 备查账簿
        • 2. 账页分类
          • 三栏式账簿
          • 多栏式账簿
          • 数量金额式账簿
        • 3. 外表特征分类
          • 订本式账簿
          • 活页式账簿（一般适用于明细分类账）
          • 卡片式账簿（固定资产）
          • 订本式账簿（总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账）
        • 4. 启用与登记要求
          • 启用时
            • 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称
            • 并在账簿扉页上附启用表
            • 订本式账簿
              • 从第一页到最后一面顺序编号定页数，不得跳页缺号
            • 活页式账簿
              • 应当按账户顺序编号，并须定期装订成册
              • 装订后再按实际使用的账页顺序编定页码
              • 另加目录以便于记明每个账户的名称和页次
          • 为保证正确性
            • 1. 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内
            • 2. 为保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
              • 使用红墨水记账
                • 1. 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
                • 2. 在不设借贷等栏 的多栏式账页中，登记减减少数
                • 3. 在三栏式账户的余额栏前，如是未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额
                • 4. 根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录
                • 除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿
            • 3. 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记
              • 发生错误或隔页、缺页、跳行、应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样
            • 4. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷“栏目内注明”借“或”贷“字样，以示余额的方向
              • 没有余额的账户，应在”借或贷“栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“（0中间加波浪） “表示
              • 库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额
            • 5. 每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页“。
            • 6. 账簿记录发生错误时，不得敌擦、挖补或退色药水更改字迹。
      • 3. 格式与登记方法
        • 1. 日记账
          • 日记账是按照经济业务发生或完成的时间先生顺序逐日逐笔进行登记的账簿
          • 库存现金日记账的格式与登记方法
            • 格式
              • 1. 主要三栏式库存现金日记账
              • 2. 是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账
              • 3. 设有借方、贷方和余额三个金额栏目（称为收入、支去和结余）
              • 4. 根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后逐日逐笔登记
            • 登记方法
              • 1. 日期栏，是记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致
              • 2. 凭证栏 ，是登记入账的收付款凭证的种类和编号
              • 3. 摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容
              • 4. 对方科目栏，是库存现金收入的来源科目或支出的用途科目
              • 5. 收入、支出栏（或借方、贷方），是库存现金实际收付的金额
          • 银行存款日记账的格式与登记方法
            • 格式
              • 1. 与库存现金日记账相同
              • 2. 可采用三栏式也可采用多栏式
                • 多栏式
                  • 可将收入、支出的核算在一本账上进行
                  • 也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账
                  • 其格式和登记方讽刺与”库存现金收入日记账“和“库存现金支出日记账”基本相同
        • 2. 总分类账
          • 总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目
        • 3. 明细分类账
          • 1. 三栏式
          • 2. 多栏式
          • 3. 数量金额式
        • 4. 总分类账与明细分类账的平行登记
          • 总分本期发生额与分类的本期发生额一定相等
          • 平行登记
          • 方向相同
          • 期间一致
          • 金额相等
      • 4. 对账与结账
        • 1. 对账
          • 对账是对账簿记录所进行的核对
          • 账证核对
            • 1. 账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对
            • 2. 核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致
            • 3. 记账方向是否相符，做到账证相等
          • 账账核对
            • 1. 总分类账簿之间的核对
              • 按照“资产＝负伤+所有者权益”
              • “有借必有贷、借贷必相等“
              • 期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系
            • 2. 总分类账与所辖明细分类账簿之间的核对
            • 3. 总分类账簿与序时账簿之间的核对
            • 4. 明细分类账簿之间的核对
          • 账实核对
            • 账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对
        • 2. 结账
          • 结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作
          • 一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润
          • 二是结出各资产、负责和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
          • 主要点
            • 1. 对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，下面通栏划单红线
            • 2. 库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，下面通栏划单红线。
            • 3. 需要结计本年累计发生的明细账户，12月末的”本年累计”后通栏划双红线。（本年合计下双红线）
            • 4. 总账
            • 5. 年度终了
      • 5. 错账更正的方法
        • 结账前、计账后
        • 1、划线更正法
          • 结账前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法
          • 更正时
            • 1. 可在错误的文字或数字上划一条红线
            • 2. 在红线上方填写正确的文字或数字
            • 3. 并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员），在更正处盖章，以明确责任
            • 4. 如错字需全部重写，不能只删改一个字
        • 2、红字更正法
          • 1. 科目有错误
            • 发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误引起的记账错误
            • 更正方法
              • 1. 用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证
              • 2. 在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证”
              • 3. 并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证
              • 4. 然后用蓝字填写一线正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账
          • 2. 金额大于应记
            • 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
            • 更正方法
              • 1. 按多记的金额用红字编制五张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证
              • 2. 在摘要栏内写明“冲销某月某日第X号记账凭证多记金额”
              • 3. 以冲销多记金额，并据以用红字登记入账
        • 3、补充登记法
          • 1. 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误
          • 2. 只是所记金额小于应记金额时
          • 3. 更正方法
            • 1. 按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证
            • 2. 在摘要栏内写明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额
            • 3. 以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账
• 外来的原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。但凡是不能证明经济业务完成的文件或证明，均不能算作会计凭证，也不能作为会计核算的依据。如经济合同，银行余额调节表，银行对帐单。
• 使用者
  • 外部
    • 投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众
  • 内部
    • boss
• 政府会计
  • 预算会计
    • 收付实现制
  • 财务会计
    • 全责发生制
• 基础和关键
• 三可两重 相谨及
• 确认收入费用的标准
• 与业务有关，与收付无交
• 真实性、合法性和合理性
• 最基本职能