初级会计实务 第三章 流动资产

花费大量时间整理，大家加油，初级必过！主要内容有：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货。

会计实务

• 第三章 流动资产
  • 货币资金
    • 库存现金
      • 库存现金的清查
        • 现金短缺
          • 报经批准前
            • 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
          • 报经批准后
            • 借：其他应收款（应由责任方赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢
        • 现金溢余
          • 报经批准前
            • 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
          • 报经批准后
            • 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）
    • 银行存款
      • 银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次
    • 其他货币资金
      • 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款
  • 交易性金融资产
    • 金融资产概述
      • 金融资产的分类
        • 以摊余成本计量的金融资产
          • 以收取合同现金流量为目标
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 交易性金融资产
    • 交易性金融资产的概念
      • 股票、债券、基金
    • 交易性金融资产的账务处理
      • 取得交易性金融资产
        • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/应收利息（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）
      • 持有交易性金融资产
        • 持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理
          • 收到购买价款中包含的股利或利息
            • 借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息
          • 持有期间宣告发放的 现金股利或到期计提 的利息
            • 宣告/ 计提时
              • 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（到期应计提的利息） 贷：投资收益
            • 收到时
              • 借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息
        • 资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动
          • 交易性金融资产公允价值高于账面余额
            • 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
          • 交易性金融资产公允价值低于账面余额
            • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
      • 出售交易性金融资产
        • 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
      • 转让金融商品应交增值税
        • 计算出售时的增值税税额
          • 出售时的增值税税额=［卖出价-买入价（不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）］÷（1+6%）×6%
        • 转让金融资产当月月末，如产生转让收益
          • 借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
        • 转让金融资产当月的月末，如产生转让损失，可结 转下月抵扣税额
          • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等
    • 短期投资的核算
      • 小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资
      • 取得短期投资的账务处理
        • 借：短期投资 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 （实际支付的购买价款和相关税费）
      • 短期投资持有期间的账务处理
        • 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（到期应计提的利息） 贷：投资收益
      • 出售短期投资的账务处理
        • 借：银行存款/库存现金（实际收到的出售价款） 贷：短期投资（账面余额） 应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息） 投资收益（差额，或借方）
  • 应收及预付款项
    • 应收票据
      • 商业承兑汇票和银行承兑汇票
    • 应收账款
      • 合同或协议价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费
      • 应收款项减值
        • 小企业会计准则：直接转销法
          • 借：银行存款等（可收回的金额） 营业外支出——坏账损失（差额） 贷：应收账款（账面余额）
        • 企业会计准则：备抵法
          • 应收账款、应收票据、其他应收款等都需要通过“坏账准备” 科目来计提坏账
          • 账务处理
            • 计提坏账准备时
              • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
            • 冲减多计提的坏账准备
              • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
            • 实际发生坏账损失时 （也称“转销坏账”）
              • 借：坏账准备 贷：应收账款
            • 已确认并转销坏账的应 收账款又重新收回时
              • 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
    • 预付账款
      • 预付款与所需支付款有差 额时
        • 补付不足部分款项时： 借：预付账款 贷：银行存款等
        • 收回多余款项时： 借：银行存款等 贷：预付账款
    • 应收股利和应收利息
    • 其他应收款
      • 应收的各种赔款、罚款、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金、预付职工的差旅费
  • 存货
    • 存货概述
    • 存货的初始计量
      • 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本等
    • 发出存货的计价方法
      • 个别计价法
        • 实物流转与成本流转相一致
      • 先进先出法
        • 先购入的存货应先发出
      • 月末一次加权平均法
      • 移动加权平均法
    • 原材料
      • 采用实际成本核算
        • 单货同到
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
        • 单到货未到
          • 单到时：
            • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
          • 材料验收入库时
            • 借：原材料 贷：在途物资
        • 货到单未到
          • 月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 下月初用红字冲销原暂估入账金 额。待收到发票账单以后再按“单货 同到”进行账务处理
        • 采用预付货款方式 采购材料
          • 预付（补付）货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （退回作相反分录）
          • 收到材料并验收入库时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
        • 发出材料
          • 借：生产成本（直接用于产品生产） 制造费用（间接用于产品生产） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出委托加工材料） 其他业务成本（用于出售） 贷：原材料
      • 采用计划成本核算
        • 单货同到
          • 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等） 同时： 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异）
        • 单到货未到
          • 单到时
            • 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
          • 材料验收入库时
            • 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异）
        • 货到单未到
          • 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款——暂估应付账款 月末按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。单到时，再按“单货同到”处理
        • 发出材料时
          • 平时发出材料时，一律用计划成本 借：生产成本/制造费用/销售费用等（生产、经营管理领用材料） 其他业务成本（出售材料） 委托加工物资（发出委托外单位加工的材料） 贷：原材料
          • 月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行摊，将发出材料的计划成本调 整为实际成本 借：生产成本等 贷：材料成本差异（结转超支差） 或者： 借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本等
        • 材料成本差异率
          • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
          • 结存材料应负担的成本差异=期末结存材料的计划成本×本月材料成本差异率
          • 材料成本差异率为正数表示超支差，材料成本差异率为负数表示节约差
    • 周转材料
      • 包装物
        • 包装物的账务处理
          • 生产领用包装物
            • 借：生产成本 贷：周转材料——包装物
          • 随同商品出售
            • 不单独计价（白送）
              • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
            • 单独计价（卖）
              • 1）确认收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本时： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
          • 出租包装物（短期租赁 和低价值租赁业务）
            • 发出时
              • 借：周转材料——包装物——出租包装物 贷：周转材料——包装物——库存包装物
            • 收取租金， 并摊销成本时
              • （1）收取租金时： 借：库存现金、银行存款、其他应收款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）摊销成本时： 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物——包装物摊销
            • 发生修理费用等支 出时
              • 借：其他业务成本 贷：库存现金、银行存款、原材料等
          • 出借包装物
            • 发出时
              • 借：周转材料——包装物——出借包装物 贷：周转材料——包装物——库存包装物
            • 收取押金时
              • 借：库存现金、银行存款等 贷：其他应付款——存入保证金
            • 进行摊销时
              • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物——包装物摊销
            • 发生修理费用 等支出时
              • 借：销售费用 贷：库存现金、银行存款、原材料等
      • 低值易耗品
        • 低值易耗品的账务处理
          • 一次摊销法
            • 借：制造费用等（实际成本） 贷：周转材料——低值易耗品（计划成本） 材料成本差异（或借方）
          • 分次摊销法
            • 购入时
              • 借：周转材料——低值易耗品——在库 贷：银行存款等
            • 领用时
              • 借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库
            • 摊销时
              • 借：制造费用等 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 最后一次摊销时，还应同时： 借：周转材料——低值易耗品——摊销 贷：周转材料——低值易耗品——在用
    • 委托加工物资
      • 委托加工物资的账务处理
        • 发给外单位加工的物资
          • 借：委托加工物资 贷：原材料等 材料成本差异（或借方）
        • 支付加工费用、应负担的运杂费等
          • 借：委托加工物资 应交税费------应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 委托加工物资由受托方代收代缴消费税
          • 收回后用于直接销售
            • ①由受托方代收代缴的消费税： 借：委托加工物资 贷：银行存款等 ②完工收回委托加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 ③销售产品时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
          • 收回后用于再加工应税消费品
            • ① 受托方代收代缴的消费税： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 ②完工收回委托加工物资时： 借：原材料等 贷：委托加工物资 ③最终产品销售时，按总的应交消费税记入“应交 税费——应交消费税”科目的贷方： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 最后，补交“应交税费——应交消费税”的借贷差 额即可： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
    • 库存商品
      • 库存商品的账务处理
        • 工业企业生产完工的产成品入库
          • 验收入库商品时
            • 借：库存商品 贷：生产成本——基本生产成本
          • 发出商品（销售）时，确认收入并结转成本
            • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 商品流通企业
          • 毛利率法
            • 销售成本=销售净额-销售毛利
          • 售价金额核算法
            • 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
            • 期末结存商品的成本==（期初库存商品售价+本期购入商品售价-本期商品销售收入）×（1-商品进销差价率）
    • 消耗性生物资产
      • 消耗性生物资产的账务处理
        • 外购的消耗性生物资产
        • 农：收获前发生的必要支出 林：郁闭前发生的必要支出 牧、渔：出售前发生的必要支出
        • 择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产 发生的后续支出
        • 借：消耗性生物资产 贷：银行存款等
        • 林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出
          • 借：管理费用 贷：银行存款等
        • 农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用
          • 借：消耗性生物资产 贷：生产成本
        • 收获为农产品时
          • 借：农产品 贷：消耗性生物资产
        • 出售消耗性生物资产或农产品
          • 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 同时： 借：主营业务成本等 贷：消耗性生物资产/农产品
    • 存货清查
      • 盘盈时
        • 批准前
          • 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢
        • 批准后
          • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
      • 盘亏及毁损时
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 批准后
          • 借：原材料等（残料） 其他应收款（过失人或保险公司赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出等（非常损失） 贷：待处理财产损溢
        • 小企业
          • 发生的存货盘盈，按实现的收益计入营业外收入； 发生的存货盘亏损失应当计入营业外支出
    • 存货减值
      • 存货跌价准备的计提和转回
        • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
        • 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
      • 存货跌价准备的账务处理
        • 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
        • 结果大于零
          • 表示当期应当补提存货跌价准备： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
        • 结果小于零
          • 表示减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回 的金额计入当期损益： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失