导图社区 企业所得税
这是一篇关于企业所得税的思维导图，主要内容有纳税义务人、征税对象、税率、应纳税所得额、资产的税务处理、资产损失的所得税处理。
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企业所得税
纳税义务人、征税对象、税率
个人独自企业、合伙企业不适用
居民企业
依法在中国成立
依外国法成立但实际管理机构在中国境内
25%
非居民企业
依外国法成立且实际管理机构不在境内但在境内设立机构场所
所得与机构有实际联系
所得与机构没有实际联系
10%
在境内未设立机构场所但有源于境内的所得
应纳税所得额
收入总额
销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收入、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他
不征税收入
1-财政拨款、2-依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府基金、3-规定专项用途并批准的财政性资金
不征税收入的成本和折旧、摊销不得在税前扣除
免税收入
1-国债利息收入、2-符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、3-设立机构的非居从居取得与该机构有实际联系的股息红利等权益性投资收益、4-非营利组织的非营利收入
持续持有居民企业公开发行并上市流通的股票股票超过12个月
各项扣除
成本
1-销售商品、2-提供劳务、3-转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本
费用
1-销售费用（广宣费+销售佣金）、2-管理费用（业务招待费+保险费）、3-财务费用（利息费+借款费用h
税金
以后各期分摊扣除（车辆购置税、进口关税、耕地占用税、契税、不得抵扣的增值税
损失
因不可抗力因素造成的损失，减除责任人赔款和保险后的余额
允许弥补的以前年度的亏损
一般企业5年
资产的税务处理
固定资产税务处理
折旧范围（不得计算折旧）
1-房屋建筑物以外未投入使用的固定资产；2-以经营方式租入的固定资产；3-以融资方式租出的固定资产；4-已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5-单独估价作为固定资产入账的土地；6-与经营活动无关的固定资产
折旧计提方法
当月使用次月计提折旧；当月停用次月停止计提；按直线法计提的折旧准予扣除
折旧的计提年限
1-房屋建筑20年；2-飞机、火车、轮船、机器10年；3-与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年；4-飞机火车轮船以外的运输工具4年；5-电子设备3年
固定资产改扩建
1-未提足折旧推到重置的（净值并入重置后固定资产的计税成本；2-未提足折旧提升功能增加面积的（改扩建支出并入计税基础，折旧年限安装税法规定的折旧年限与尚可使用年限孰短确定）；3-已提足折旧的（按照长期待摊费用，在规定的年限内摊销）
生物资产的税务处理
消耗性、生物性、公益性生物资产
生产性资产（林木类10年；畜类3年）
无形资产的税务处理
不得摊销
1-自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2-与经营活动无关的 ；3-与经营活动无关的
可计算摊销费用
1-按直线法计算的摊销费用；2-摊销年限不得低于10年；3-外购商誉的支出在企业整体转让或清算时准予扣除
长期待摊费用的税务处理
按固定资产预计尚可使用年限分期摊销
1-已足额提取折旧的固定资产改建支出；2-固定资产的大修理支出（条件：修理支出达到计税基础50%以上+使用年限延长2年以上）
按合同约定的剩余租赁期限分期摊销
租入固定资产的改建支出
支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期不得低于3年
其他应当作为长期待摊费用的支出
存货的税务处理
成本确定
支付现金=购买价款+相关税费；非现金方式=公允价值+相关税费
成本计算方法
先进先出、加权平均、个别计价
投资资产的税务处理
支付现金=购买价款；其他方式=公允价值+相关税费
成本扣除
企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除；企业在转让或处置投资资产时，成本准予扣除；（企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的！文物、艺术品在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除）
投资资产撤回或减少投资
投资收回=初始投资部分；股息所得=被投资企业累计未分配利润和累积盈余公积按减少实收资本比例计算的部分；资产转让所得=其余部分
被投资企业发生经营亏损，投资企业不得调低期投资成本，也不得将其确认为投资损失
转让股权
应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入；所得=转让收入—取得该股权发生的成本（计算所得时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额）
资产损失的所得税处理
资产损失定义
企业在生产经营活动中实际发生的与取得应税收入有关的资产损失，包括现金、存款、坏账、贷款、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他损失
扣除政策
1-坏账损失（债务人逾期3年以上未清偿）；2-股权投资（被投资方连续停止经营3年以上的或者投资期限超过19年且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的）；。。。。。。P333
税前扣除管理
实际资产损失（发生年度扣除；追补确认期不超过5年）
法定资产损失（在申报年度扣除）
企业重组
税收优惠
居民企业税收优惠
税基式减免
从事农、林、牧、渔业项目所得
减半征税（花茶饮料香，海内养殖忙）
免税（豆类、远洋捕捞。。。P346）
符合条件的技术转让所得
免税（年度所得不超过500万的部分）
减半征税（年度所得超过500万的部分）
三免三减半
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
两免三减半
西部地区的列举行业
减计收入
企业生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；2019—2023发行的铁路债券取得的利息收入，减半征税企业所得税
加计扣除
研发活动
制造业企业研发费用（2021年1月1日起）按市价发生额100%在税前加计扣除
其他企业（2018-1-1—2023-12-31）按实际发生额的75%在税前加计扣除
委托研发费用的扣除
委托境内单位和个人研发
委托方加计扣除；扣除基数为实际发生额的80%即=100*80%*75%
委托境外单位研发
按实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用的2/3孰低确定
残疾人员工资加计100%扣除
单独扣除、加速折旧
创投企业从事国际重点扶持和鼓励的创业投资，期限满2年的，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得
税率式减免
减按15%的税率征税
1-高新技术型企业、2-技术先进型服务企业、3-注册在海南自贸港并实质运营的鼓励类产业企业、4-设在西部地区国家鼓励类产业企业（2021-1-1—2030-12-31）5-符合条件的从事污染防治的第三方企业（2019-1-1—2023-12-31）
小型微利企业
所得额不超过100万的部分=100*12.5%*20%
所得额超过100万不超过300万的部分=（X-100）*50%*20%
12.5%的规定时限为2021-1-1—2022-12-31
税额式减免
非居民企业税收优惠
减按低税率；免征（外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府及居民企业提高优惠贷款取得的利息）
特殊行业税收优惠
应纳税额的计算🧮
居民企业应纳税额
直接法=收入—不征税—免税—各项扣除金额—允许弥补以前年度亏损
间接法=会计利润总额➕纳税调整项目金额
境外所得抵扣税额
抵免适用情况
直接抵免（1-居民企业源于中国境外的应税所得；2-非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外但与该机构有实际联系的所得
间接抵免
抵免限额
居民企业核定征收应纳税额
非居民企业应纳税额
非居民企业所得税核定征收办法
征收管理
纳税地点、期限、申报规定
源泉扣缴
跨地区经营汇总纳税
合伙企业所得税
2⃣️收入的确认～权责发生制、实质重于形式原则
销售货物
托收承付、预收款、委托代销、安装检验
办妥托收承付手续
提供劳务
完工进度法
广告制作费、软件费、持续时间超过12个月的劳务（特殊收入）
安装费、宣传媒介收费、服务费、会员费、特许权费
转让财产
转让协议生效并完成股权变更手续
转让固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权收入
股息红利等权益性投资收益
被投资方作出利益分配决定的日期
利息、租金、特许权使用费
按合同约定应付款日期
接受捐赠
实际收到捐赠资产的日期
1⃣️所得来源地
交易活动发生地
劳务发生地
不动产转让
不动产所在地
动产转让
转让动产企业或机构、场所所在地
权益性投资资产转让所得
被投资企业所在地
股息红利等权益性投资
分配所得的企业所在地
负担、支付所得的企业或机构场所所在地
2⃣️。。企业转让上市公司限售股
子主题 1
3⃣️扣除项目及标准
工资薪金支出（合理、据实）
接受外部劳务派遣用工
支付给劳务派遣公司的属于劳务费支出
支付给员工个人的属于工作薪金
季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员
生产经营用工属于工作薪金
福利部门用工属于职工福利费
职工股权激励计划
立即行权，差额计入工作薪金支出，税前扣除
期满行权，行权日的差额计入当年工作薪金支出
职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%
软件生产企业的职工教育经费全额扣除、核力发电企业培养核电厂操作员的培养费计入成本全额扣
社会保险费
五险一金
商业保险
责任险
可扣
财险
经营财险可扣、个人家庭财险不可扣
寿险
符合规定和范围的补充保险可扣、为特殊工种支付的人身安全险可扣、其他寿险不可扣
利息费用
非金融企业向金融企业借款的利息支出
非金融企业向非金融企业借款的利息支出
不能超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额
关联企业利息费用的扣除
债资比金融企业5:1 ； 其他企业2:1
实际税负不高于境内关联方：10%借25%的钱
企业向自然人借款的利息支出
真实、合法、有效、签订借款合同
借款费用
资本化
生产经营过程中的借款费用
有关资产交付使用后发生的借款利息
费用化
企业为购置、建造无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款
业务招待费
min（实际发生额60%；营业收入千分之5）
广宣费
至2025年年末，产销化妆品+制造药饮料（不含酒精）的广宣费按销售收入*30%扣除
筹建期间广宣费全额扣除，烟草企业烟草广宣费不得扣除
公益性捐赠
年度利润总额*12%，可结转以后三年内扣除
总机构分摊费用
设立机构场所的非居民企业在境内分摊境外总机构的费用
境外营业机构的亏损不得境内营业机构的盈利
手续费及佣金支出
支付对象-具有合法资格的中介机构或个人
计算基数-保险企业为全部保费扣除退保金后余额的18%；其他企业为所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%；证券、期货、保险代理等企业无限制扣除
支付方式-除个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得税前扣除
3⃣️。。不得扣除项目
违规违章支出
罚金罚款和被没收财物的损失；税收滞纳金
罚息、诉讼费、违约金可抵扣
可能的支出
向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款；企业所得税税款
与生产经营无关的支出
1-超过规定标准的捐赠支出；2-与经营无关的非广告性质的赞助支持；3-未经核定的准备金支出；4-企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；5-非银行企业内营业机构之间支付的利息
高新技术小企业或科技型中小企业
1-纳税年度发生的亏损可结转年限为10年
2-减按15%的税率征税企业所得税
小型微利企业认定
从事国家非限制和禁止行业；不能是非居民企业；年应纳税所得额不超过500万；资产总额不超过5000万；从业人数不超过300人
