中级会计-22-公允价值计量思维导图

这是一篇关于中级会计-22-公允价值计量的思维导图。注册会计师简称CPA（Certified Public Accountant）是会计行业的一项执业 资格考试 。. 成立于1988年的中国注册会计师协会是财政部领导下的一个全国性协会，也是中国的会计执业团体，我国从1991年开始实行的注册会计全国统一考试制度。

公允价值计量

• 概述
  • 定义
    • 是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
  • 总体要求
    • 1.作为计量对象的相关资产或负债。
    • 2.发生有序交易的主要市场或者最有利市场
    • 3.市场参与者
    • 4.可采用的恰当的估值技术
    • 5.输入值和公允价值层次
• 基本概念和一般应用
  • 相关资产或负债
    • 定义：是指相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债 也包括企业自身权益工具。
    • 特征：是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时要考虑 的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。
    • 计量单元：是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元
  • 有序交易
    • 企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时， 应当考虑该交易的价格，即以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值。
  • 主要市场或最有利市场
    • 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。
    • 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或 者以最低金额转移相关负债的市场。
  • 市场参与者
    • 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。
    • 市场参与者应当具备下列特征：
      • 1）市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。
      • 2）市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。
      • 3）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。
    • 市场参与者的确定，企业在确定市场参与者时至少应当考虑下列因素
      • 1）所计量的相关资产或负债
      • 2）该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）
      • 3）企业将在该市场上与之进行交易的市场参与者
  • 公允价值初始计量
    • 企业在以公允价值初始确认相关资产或负债时，对于取得资产或者承担负债的交易价格与该资产或负债公允价值之间的差额，是计入当期损益，还是计入其他综合收益，应当按照其他相关会计准则的要求进行处理。其他相关会计准则对此未作出明确规定的，企业应当将该差额作为利得或损失，计入当期损益。
  • 估值技术
    • 市场法
      • 市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场 交易信息进行估值的技术
    • 收益法
      • 收益法是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用的收益法包括现金流量折现法（传统法、期望现金流量法）、多期超额收益折现法、期权定价模型（一般用于衍生金融工具）等估值方法
    • 成本法
      • 成本法是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现 行重置成本
    • 估值技术的选择
      • 1.根据企业可获得的市场数据和其他信息，其中一种估值技术是否比其他估值技 术更恰当；
      • 2，其中一种估值技术所使用的输入值是否更容易在市场上观察到或者只需作更 少的调整；
      • 3.其中一种估值技术得到的估值结果区间是否在其他估值技术的估值结果区间 内；
      • 4.按市场法和按收益法结果存在较大差异的，进一步分析存在较大差异的原因，例如其中一种估值技术可能使用不当，或者其中一种估值技术所使用的输入值可能不恰当等。
    • 企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定，不得随意变更。企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更处理。
      • 1）出现新的市场；
      • 2）可以取得新的信息；
      • 3）无法再取得以前使用的信息；
      • 4）改进了估值技术；
      • 5）市场状况发生变化等。
  • 输入值
    • 市场参与者在对相关资产或负债进行定价时所使用的假设即为输入值，包括有关风险的假设，例如，所用特定估值技术的内在风险等。输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值。
      • 优先使用可观察输入值
      • 仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值
      • 企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值。
  • 公允价值层次
    • 企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
      • 第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调 整的报价。 活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。
      • 第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的 报价；除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益 率曲线等；市场验证的输入值等。 企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场 的报价为该资产或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。
      • 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等。 企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
      • 公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最 低层次决定。 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
      • 企业使用第三方报价机构（例如经纪人、做市商等）提供的出价或要价计量相关资产或负债公允价值的，应当确保该第三方报价机构提供的出价或要价遵循公允价值计量的要求。
• 非金融资产、负债和企业自身权益工具的公允价值计量
  • 非金融资产的公允价值计量
  • 负债和企业自身权益工具的公允价值计量
    • 确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
      • 存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的，企业应当以该报价为 基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值。
    • 不履约风险
      • 企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。
  • 负债或企业自身权益工具转移受限
    • 企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整。