22-职业道德基本原则和概念框架思维导图

注册会计师简称CPA（Certified Public Accountant）是会计行业的一项执业 资格考试 。. 成立于1988年的中国注册会计师协会是财政部领导下的一个全国性协会，也是中国的会计执业团体，我国从1991年开始实行的注册会计全国统一考试制度。

第二十二章 职业道德基本原则和概念框架

• 第一节 职业道德基本原则和概念框架
  • 一、职业道德基本原则（★★★）
  • 二、职业道德概念框架
    • 1.职业道德概念框架的概念
      • 职业道德概念框架，是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导会员：
      • （1）识别对职业道德基本原则的不利影响；
      • （2）评价不利影响的严重程度；
      • （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
    • 2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素
      • 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
• 第二节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
  • 一、识别对职业道德基本原则的不利影响（“62334”指南）（★★）
    • 原理详解
      • （1）因自身利益产生的不利影响，是指由于某项经济利益或其他利益可能不当影响注册会计师的判断或行为。此处的“经济利益或其他利益”通常也就是“钱”（例如会计师事务所的收入、个人的私利等）或“声誉”（例如过往执业中的重大错误可能引发的声誉贬损或经济赔偿）。
      • （2）因自我评价产生的不利影响，是指注册会计师在执行当前业务的过程中，其判断需要依赖其本人（或所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以往执行业务时作出的判断或得出的结论，而该注册会计师可能不恰当地评价这些以往的判断或结论。顾名思义，就是“既当选手，又当裁判”。
      • （3）因过度推介产生的不利影响，是指注册会计师倾向客户或工作单位的立场，导致客观公正原则受到损害而产生的不利影响。过度推介的典型表现是“与客户一边，为客户发声”（例如推介客户的产品或股份、担任客户辩护人等）。
      • （4）因密切关系产生的不利影响，是指注册会计师由于与客户或工作单位存在长期或密切的关系，导致过于偏向他们的利益或过于认可他们的工作。其中，长期关系往往来自于“老客户”，即审计项目团队成员长期执行某一客户的审计工作；密切关系往往来自于家庭成员（例如近亲属担任客户的高管）或工作伙伴（例如会计师事务所的原合伙人担任客户的董事）。
      • （5）因外在压力产生的不利影响，是指注册会计师迫于实际存在的或可感知到的压力，导致无法客观行事而对职业道德基本原则产生的不利影响。此处的压力可能来自于“解雇威胁”“经验劣势”“晋升威胁”和“丑闻威胁”等。
    • 精准答疑
      • 问题：不当收受礼品会对职业道德基本原则产生哪些方面的不利影响？
      • 解答：首先，礼品本身构成不当影响注册会计师的判断或行为的“经济利益”；其次，收受礼品后，注册会计师可能与赠与人产生“密切关系”，从而过于偏向他们的利益或过于认可他们的工作；再次，收受礼品后，注册会计师还可能迫于“外在压力”而无法客观行事。因此，不当收受礼品会因“经济利益”、“密切关系”和“外在压力”对独立性产生严重不利影响。
  • 二、具体运用情形（★）
    • （一）利益冲突（★）
      • 1.情形
        • （1）向某一客户提供交易咨询服务，该客户拟收购注册会计师的某一审计客户，而注册会计师已在审计过程中获知了可能与该交易相关的涉密信息；
        • （2）同时为两家客户提供建议，而这两家客户是收购同一家公司的竞争对手，并且注册会计师的建议可能涉及双方相互竞争的立场；
        • （3）在同一项交易中同时向买卖双方提供服务；
        • （4）同时为两方提供某项资产的估值服务，而这两方针对该资产处于对立状态；
        • （5）针对同一事项同时代表两个客户，而这两个客户正处于法律纠纷中；
        • （6）针对某项许可证协议，就应收的特许权使用费为许可证授予方出具鉴证报告，并同时向被许可方就应付金额提供建议；
        • （7）建议客户投资一家企业，而注册会计师的主要近亲属在该企业拥有经济利益；
        • （8）建议客户买入一项产品或服务，但同时与该产品或服务的潜在卖方订立佣金协议。
      • 2.应对措施
    • （二）专业服务委托（★）
      • 1.情形
      • 2.应对措施
        • 下列防范措施可能能够应对上述因自身利益产生的不利影响：
        • （1）要求现任或前任注册会计师提供其已知的信息，这些信息是指现任或前任注册会计师认为，拟接任注册会计师在作出是否承接业务的决定前需要了解的信息。 如果不能与现任或前任注册会计师沟通，拟接任注册会计师应当采取其他适当措施获取与可能产生的不利影响相关的信息。
        • （2）从其他渠道获取信息，例如通过向第三方进行询问，或者对客户的高级管理层或治理层实施背景调查。
    • （三）第二意见（★）
      • 1.情形
        • 注册会计师可能被要求就某实体或以其名义运用相关准则处理特定交易或事项的情况提供第二意见，而这一实体并非注册会计师的现有客户。向非现有客户提供第二意见可能因自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。
      • 2.应对措施
        • （1）征得客户同意与现任或前任注册会计师沟通；
        • （2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
        • （3）向现任或前任注册会计师提供第二意见的副本。
    • （四）收费（★★★）
    • （五）利益诱惑（包括礼品和款待）（★★★）
      • 1.情形
        • （1）礼品；
        • （2）款待；
        • （3）娱乐活动；
        • （4）捐助；
        • （5）意图建立友好关系；
        • （6）工作岗位或其他商业机会；
        • （7）特殊待遇、权利或优先权。
      • 2.意图不当影响行为的利益诱惑
        • （1）注册会计师不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑，无论这种利益诱惑是存在不当影响行为的意图，还是注册会计师认为理性且掌握充分信息的第三方很可能会视为存在不当影响行为的意图。
        • （2）注册会计师应当对其近亲属向现有或潜在客户提供利益诱惑或者接受利益诱惑的情况保持警觉。如果注册会计师知悉其近亲属提供或接受某项利益诱惑，并认为该利益诱惑存在不当影响注册会计师或客户行为的意图，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能会认为存在此类意图，则注册会计师应当建议该近亲属拒绝接受或不得提供此类利益诱惑。
    • （六）保管客户资产
      • 除非法律法规允许或要求，并且满足相关条件，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。保管客户资产可能因自身利益或其他原因而对客观公正、良好职业行为原则产生不利影响。
    • （七）应对违反法律法规行为
      • 当注册会计师知悉或怀疑存在违反或涉嫌违反法律法规的行为时，可能因自身利益或外在压力对诚信和良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师应当运用职业道德概念框架识别、评价和应对此类不利影响。