cpa会计框架-所得税

cpa会计框架-所得税思维导图。导图从核算原理、资产、负债、递延所得税、所得税费用确认和计量、列报、记忆技巧几个方面作了内容阐述。

所得税

• 核算原理
  • 资产负债表观
  • 基本分录
    • 借：所得税费用 递延所得税资产 商誉 资本公积 其他综合收益 贷：应交税费-应交所得税 递延所得税负债 计入其他综合收益和商誉的差异，不计入所得税费用，对应递延所得税资产/负债
• 资产
  • 原则
    • 会计账面价值＞税法计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债
    • 会计账面价值＜税法计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产
  • 分类
    • 固定资产，税法不认可减值
    • 无形资产，税法不认可减值， ①对于三新加计扣除的，确认暂时性差异，不确认递延所得税 ②对于其他类，正常差异，正常递延！！
    • 投资性房地产，不认可公允模式下的变动。依旧是成本模式考虑折旧
    • 金融资产，税法只认账面价值
      • 交易性金融资产，不认公允变动，按初始价计税，暂时性差异，当期纳税额调整 处置时，发生额反向转回，差异消除
      • 其他债权投资/其他权益工具投资，变动计入其他综合收益， d其他综合收益c递延所得税资产/负债
    • 拟长期持有长期股权投资（权益法）
      • 不认可大了不调小了调
      • 不认可对方净利润变动（投资收益）
      • 不认可对方权益变动（其他综合收益）
      • 不认可对方资本公积变动（资本公积）
• 负债
  • 原则
    • 会计账面价值＜税法计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债
    • 会计账面价值＞税法计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产
  • 分类
    • 合同负债，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产
      • 是否递延的前提是税法认不认可，要看题目要求
    • 预计负债，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产
    • 应付职工薪酬类，①职工教育经费，超额结转至下年，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产 ②工会经费、职工福利费，超额不得结转下年
    • 广告费，超额结转至下年，业务招待费，不得结转
    • 罚款，永久性差异，不得结转，不影响未来计税，影响当期所得税，纳税调整事项
• 递延所得税
  • 2021新增
    • 权益结算的股份支付，如何确认递延所得税 如果预计未来期间，可抵扣金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益-资本公积。
      • 借：递延所得税资产 贷：资本公积-其他资本公积 所得税费用（对应管理费用）
• 所得税费用确认和计量
  • 统计的是余额数，不是当期数。
  • 递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产（计入所得税费用的部分）
  • 递延所得税期末数-期初数=当期数
  • 所得税费用=应交所得税+递延所得税
• 列报
  • 非流动资产
• 记忆技巧
  • 永久性差异
    • 国债利息收入
    • 罚款、滞纳金
    • 非公益捐赠
  • 半永久差异 确认暂时性差异，不确认递延所得税
    • 商誉
    • 内部研发无形资产
    • 拟长期持有长股投
  • 不影响所得税费用。但影响递延所得税资产/负债，计入所有者权益
    • 差错更正、会计政策变更（影响年初留存收益）
    • 其他债权投资（影响其他综合收益）
    • 公允下，非投转投，公＞账（其他综合收益）
    • 免税合并（资本公积）