资产减值

cpa资产减值超详细含题目分析

资产减值

资产减值概述

8号 非流动资产

只可以计提不可以转回

长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

减值迹象与测试

一般类别

无论是否有确凿证据表明资产产存在减值迹象，均应至少于每年 年末进行减值测试

商誉 使用寿命不确定的无形资产 尚未达到预定可使用状态的无形资产 未担保余值

存在减值迹象→期末才减值测试

不管是否存在减值迹象→期末都要减值测试

不适应资产减值的资产

可以计提又可以转回

准则序号 资产名称 1 存货 5 消耗性生物资产 15 建造合同形成的资产 18 递延所得税资产 21 未担保余值 3 投资性房地产（公允价值模式） 22 金融工具

资产可收回金额计量

基本方法

并不需要两个都要计算,只需要计算一个比账面价值大就可以证明没有发生减值准备

直接出售 公允价值 处置费用

继续使用 未来现金 流量现值

可收回金额熟高 账面价值熟低

公允价值减去处置费用后的净额的估计

公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。确定时按下列顺序进行

公平交易中的销售协议价格

无销售协议有活跃市场：市场价格

无协议无活跃市场：估计，例如同行业类似资产的最近交易价格

处置费用：可以直接归属于资产处置的增量成本，不包括财务费用和所得税费用

预计未来现金流量的现值的估计

预计资产未来现金流量现值的影响因素

资产的预计未来现金流量

资产的使用寿命

折现率

资产未来现金流量的预计：以资产的当前状况为基础

【注意】不考虑

与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项 与资产改良有关的预计未来现金流量 筹资活动和所得税收付产生的现金流量

预计资产未来现金流量的方法

传统法

期望现金流量法

外币未来现金流量及其现值的预计：先计算外币现值（先折现），再计算人民币现值（后折算

资产减值损失的确认与计量

确认原则

可收回金额<账面价值，应计提减值，两者差额为发生额

账面价值是原值剔除折旧 贝蒂科目的价值

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整

受第 8 号《资产减值》准则约束的资产一旦减值，以后期间不得转回

只能在贷方

子主题

账户设置及会计处理

借：资产减值损失 贷：××减值准备

资产组的认定及减值处理

资产组的认定

资产组的产生：难以对单项资产的可收回金额进行估计

认定资产组的两个要点

能够创造独立现金流

最小资产组合

资产组减值测试

减值测试：资产组的账面价值＞资产组的可收回金额

确定基础是否一致

资产组减值的会计处理

真题演练XYZ 一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由 A、B、C 三部机器构成， 成本分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法计提 折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减 40%, 因此，对甲生产线进行减值测试。 2005 年 12 月 31 日，A、B、C 三部机器的账面价值分别为 20 万元、30 万元、50 万元，合计 为 100 万元。估计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 15 万元，B、C 机器都无法合理估 计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线预计尚可使用 5 年。经估计其未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该 生产线预计未来现金流量的现值为 60 万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置 费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 ◼ 2005 年 12 月 31 日，生产线可收回金额为 600 000 元<账面价值为 1 000 000 元。 ➢ 公司应当确认减值损失 1 000 000-600 000=400 000 元。➢ 400 000 元应由 A、B、C 三部机器承担，如何分摊？1.先确认资产损失=可收回金额-账面价值2.确认减值损失分摊比例:根据账面价值的分比(如果有商誉则优先减除再分摊)3.分摊减值损失:根据资产损失分别算出各项损失(如果有题目上有的资产损失按题目上的)4.如果有尚未分摊的损失则进行二次分摊(抵减后不得低于 max（公允价值-处置费用，现值，零），否则二次分摊)5.再根据参与二次分摊的比例进行分摊6.再分别算出减值总额  账面价值 ➢ 账务处理如下： 借：资产减值损失——机器 A 50 000 ——机器 B 131 250 ——机器 C 218 750 贷：固定资产减值准备——机器 A 50 000 ——机器 B 131 250 ——机器 C 218 750

① 抵减分摊至资产组中商誉的减值

② 按比例抵减商誉以外的其他资产的账面价值

③ 抵减后不得低于 max（公允价值-处置费用，现值，零），否则二次分摊

总部资产的减值测试

总部资产：企业集团或其他事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

特征：难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入

需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试

资产组组合：由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

总部资产减值处理思路

【例 8-12】ABC 高科技企业拥有 A、B 和 C 三个资产组，在 20×0 年末，这三个资产组的账面价值分别为 200 万元、300 万元和 400 万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为 10 年、20 年和 20 年，采用直线法计提折旧。由于 ABC 公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对 ABC 公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC 公司于 20×0 年末对各资产组进行了减值测试。ABC 公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为 300 万元，研发中心的账面价值为 100 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一上分摊至各相关资产组➢ 先将能分摊的总部资产（办公大楼）分摊至各资产组： 项目                                资产组A         资产组 B       资产组 C      合计 各资产组账面价值                     200             300            400         900 各资产组剩余使用寿命                 10              20             20 按使用寿命计算的权重                 1                2              2 加权计算后的账面价值                 200             600            800        1600 办公大楼分摊比例                     12.5%           37.5%          50%         100% 办公大楼账面价值的分摊组金额         37.5            112.5          150         300包括办公大楼的各资产组账面价值       237.5           412.5          550         1200各资产组可收回金额                   398              328           542 一 先计算可以分摊的金额1.先根据资产组剩余使用寿命算出权重比2.再根据权重*账面价值算出加权后的账面价值3.在根据加权后的账面价值算出办公楼分摊比例(A/(A+B+C))4.根据分摊比例算出办公楼的分摊组的金额5.再把个分摊组的金额加上原账面价值就是包含办公大楼的各资产的账面价值5再把各资产的包含办公大楼的账面价值和各资产的可收回金额对比,可收回金额大于账面价值则不发生减值,反之则发生6发生的减值按照减值金额*资产组或办公大楼账面价值/(资产组+办公大楼账面价值)分别算出资产组或办公大楼账面价值的减值二计算不可分摊的金额1.各资产组（含可分摊与不可分摊的总部资产）账面价值 -各资产的减值+不可分摊的研发中心账面价值    vs  可收回金额   2.可收回金额大于总账面价值则不发生减值,反之则发生

可分摊部分

资产组A+a1

资产组B+a2

资产组C+a3

(包含总部资产)账面价值vs可收回金额

如果账面价值大于可收回金额则都不减值,反之则都可能减值

不可分摊部分

不考虑相关总部资产的资产组:账面价值vs可收回金额

最小资产组组合(资产组a+b):账面价值vs可收回金额

小结

对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

二、对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的， 应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

客观题上是以不考虑相关总部资产的,而主观题考虑

商誉减值测试与处理

【例 8-13】甲企业在 20×7 年 1 月 1 日以 1 600 万元的价格收购了乙企业 80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为 1 500 万元，没有负债和或有负债。在 20×7 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1 000 万元，可辨认净资产的账面价值为 1 350 万元。1.甲企业在其合并财务报表中确认商誉（即归属于母公司部分）=总价-可以分辨的金额*股权比2.归属于少数股东权益的商誉=1/所拥有的股权比*少数股东的股权比3.包含全部商誉的资产组（组合）账面价值=可辨认净资产的账面价值+归属于母公司部分的商誉+归属于少数股东权益的商誉4.包含全部商誉的资产组（组合）可收回金额vs账面价值5.账面价值小于可收回金额,发生减值6.应先抵减商誉（其中：控股股东商誉 和少数股东商誉 ），如果有其余可辨认资产则承担剩余减值。借：资产减值损失 贷：商誉7合并报表中确认的归属于甲公司的商誉减值损失为 400 万元（总商誉×股份比），减值后商誉为零；其他资产减值 总减值-商誉减值

商誉一经减值则无法转回

资产组的账面价值小于可变现价值则账面价值不变

基本要求

企业合并形成的商誉，至少应当在每年年终了进行减值测试（不摊销）

难以独立产生现金流量（不可辨认），应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

减值测试方法

对于不包含商誉资产组进行减值测试

客观题测试,主观题直接对包含商誉的进行减值测试

对于包含商誉资产组进行减值测试

包含商誉的资产组（组合）的账面价值=可辨认净资产+商誉（母公司部分）+商誉（少数股东权益部分）

调整归属于少数股东的商誉

减值损失首先抵减商誉,仅确认归属于母公司的商誉减值损失

按比例抵减其他资产的账面价值